В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и
иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене
или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается
на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и
иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной
(первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной
на индекс инфляции, над их продажной ценой.
Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.
По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам
выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств
(включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или
аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой
продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена
реализации продукции.
Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально - и административно - территориальных, национально - государственных образований.
Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее
не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные
средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается
фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент
исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости
(балансовой стоимости).
В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки, полученная от таких видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
1.4. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы и расходы - это денежные средства, которые получены либо истрачены предприятиям не при осуществлении основной деятельности (отсюда и их название), которые могут быть представлены следующим образом:
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).
Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов).
Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.
При увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных
фондов акционерного общества, произведенной на основании постановлений
Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных
акционерами - юридическими лицами акций по решению общего собрания
пропорционально количеству принадлежащих им ранее акций, либо разница между
номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций
без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале
акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу
акционера.
2. Роль прибыли в условиях развития предпринимательства
2.1. Оценка уровня прибыльности
Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений,
создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая
категория она характеризует финансовый результат предпринимательской
деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно
отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной
продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление
коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме
собственности.
Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально- экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.
Законодательством РФ предусмотрено, что предпринимательская
деятельность означает инициативную самостоятельность предприятий,
направленную на получение прибыли. При этом предприятие, как хозяйствующий
субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается
выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью.
Вместе с тем предпринимательская деятельность предприятий в условиях
многообразия форм собственности означает не только распределение прав
собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное
управление им, формирование и эффективное использование финансовых
ресурсов, в том числе прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.
Для оценки уровня прибыльности предприятия можно воспользоваться
методами комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам.
Эти методы могут быть на вооружении налоговой инспекции, кредитных и
финансовых учреждений, органов контроля, арбитража и др., тех звеньев,
которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом.
Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной
последовательности. Прежде всего валовую прибыль анализируют по ее
составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации
товарной продукции. Затем анализируются укрупненные факторы изменения
прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ
технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на денежную
единицу товарной продукции. Кроме того, анализируются изменение объема и
структуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а
также на приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты.
Сопоставляется уровень материальных затрат и затрат на оплату труда.
