Таблица 11.
Анализ постоянных и переменных общепроизводственных (общецеховых) и
общехозяйственных (общезаводских) расходов
|Расходы |2002 г. |2003 г. |Отклонение |
| | | |тыс. руб. |% |
|Общепроизводственные расходы|21500 |20400 |-1100 |-5,12 |
|Общехозяйственные расходы |32000 |31800 |-200 |-0,62 |
|Итого |53500 |52200 |-1300 |-2,43 |
|В том числе: | | | | |
|постоянные |32250 |30700 |-1550 |-4,81 |
|переменные |21250 |21500 |250 |1,18 |
Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу:
|[pic] | |
|где:|?Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете;|
| |Р2003 — общая сумма накладных расходов за 2003 год; |
| |ОПР2002, ОХР2002 — соответственно, суммы общепроизводственных |
| |(условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) |
| |расходов |
| |IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции |
| |IВП = 1,0908 |
[pic]
Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства. Имеем:
[pic]
Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.
Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы на основании таблицы 10.
Выпуск продукции в натуральном выражении за 2002 год составил 2440 шт., а за 2003 год — 2600 шт.
Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи (см. табл. 7) на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.
Сумма затрат на производство продукции в 2003 году по себестоимости
2002 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции
2002 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2003
год.
Таблица 12
Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости
|Статьи затрат |С/с |Сумма затрат, тыс. |Отклонения от 2002 |
| |единицы |руб. |года |
| |продукции | | |
| | | | | |
| | | | | | | | |
|Объем | |Структура | |Уровень затрат на|
|производства | |товарной | |единицу продукции|
|товарной | |продукции | | |
|продукции | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| |Расход сырья и | | | |Средняя стоимость|
| |материалов на | | | |единицы сырья и |
| |единицу продукции| | | |материалов |
Рисунок 4. Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат.
Расход на единицу продукции зависит от:
- качества сырья и материалов;
- замены одного вида материалов другим;
- изменения рецептуры сырья;
- техники, технологии и организации производства;
- квалификации работников;
- отходов сырья
Произведем расчет факторов первого порядка на прямых материальных затрат по данным предприятия «Белллегпром».
Факторы первого порядка – изменение объема, структуры и уровня материальных затрат на отдельные изделия.
Плановая величина прямых материальных затрат Mo отражается в плановых расчетах себестоимости продукции.
Используя калькуляции отдельных изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре [pic][pic].
[pic], где
[pic] - плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-го изделия;
[pic] - фактический выпуск i-го изделия
R – количество изделий.
Фактическая величина прямых материальных затрат [pic] отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска, составляемых на основании журнала-ордера №10.
Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина
[pic] - прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически
выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем
корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему
выпущенной продукции:
[pic], где
[pic], [pic] - объемы выпущенной продукции по плану и в фактически сопоставимых ценах.
В нашем примере план по производству продукции выполнен на 109,08%, следовательно, величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при соблюдении ее структуры 2002 года составит 779922 тыс. руб. ((715000X109,08)/100).
Для расчета отклонений составляется таблица расчета влияния факторов на изменение прямых материальных затрат.
Таблица 13
|Показатель |По |По 2002|По |Фактиче|Отклонение от 2002г |
| |плану |году на|2002г. |ски | |
| |[pic] |фактич.|на |за | |
| | |выпущ. |фактич.|2003г. | |
| | |продукц|выпущ. |[pic] | |
| | |ию при |продукц| | |
| | |планово|ию при | | |
| | |й ее |факт-ой| | |
| | |структ-|ее | | |
| | |ре |структ-| | |
| | |[pic] |ре | | |
| | | |[pic] | | |
| | | | | |Всего|В том числе за счет |
| | | | | |[pic]|изменений |
Резерв снижения материальных затрат (Р(МЗ) на производство
запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и
других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
|[pic] | |
|где: |УР0, УР1 — расход материалов на единицу продукции |
| |соответственно до и после внедрения |
| |организационно-технических мероприятий; |
| |Ц0 — плановые цены на материалы. |
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет
реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних,
неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р(ОПФ) определяется умножением
первоначальной их стоимости на норму амортизации (NА):
|[pic] | |
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.
На РУП «Беллегпром» планируется к внедрению компьютерная линия для автоматической сборки основных узлов станков. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на изделие. После совершенствования технологии сборки трудоемкость на одно изделие должна составить 1,96 человеко – час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата.
В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит:
[pic]= (3,8-1,96)*1008*3000 = 5564160 руб.
где:
1008 – планируемая часовая тарифная ставка;
3000 – плановый объём производства станков.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, чрезвычайный налог и др.).
5564160*35% = 1947456 руб.
5564160*5% = 278208 руб.
Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
За счет внедрения этого же мероприятия (компьютерная линия для автоматической сборки основных узлов станков) снизится расход материала на изделие на 3,5%.
[pic]= (15,301-14,77)*3000*29850 = 47551050 руб.
15,301– расход материала на единицу продукции.
29850 – плановая цена на материалы
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации:
Планируемое совершенствование технологии сборки приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку:
8430000*9,5% = 800850 руб.
где:
8430000 - балансовая стоимость компьютерной установки;
9,5% - годовая норма амортизационных отчислений.
Затем определяется общий резерв снижения себестоимости продукции:
РС = Св – Сф где,
РС – резерв снижения себестоимости продукции;
Св,Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия.
По данным анализируемого предприятия резерв снижения затрат на производство выглядит следующим образом:
Фактическая себестоимость продукции – 845214 тыс. руб.
Планируемая себестоимость:
845214 - 5564 –1948 – 278+ 801 – 47551= 790674 тыс. руб.
РС = 845214-790674 = 54540 тыс. руб.
Таким образом, если будет выполнена программа по закупке компьютерной установки, то предприятие РУП «Беллегпром» будет иметь возможность снизить себестоимость выпускаемой продукции на 54540 тыс. руб., что является достаточно значимым резервом для снижения себестоимости продукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная курсовая работа показывает важность и необходимость применения анализа себестоимости в деятельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях.
Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленного предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы
снижения себестоимости продукции.
На основании теоретических и практических разработок, вместивших в себе обширный труд ученых, разрабатывавших эту проблему, и изложенных в данной курсовой работе, можно сделать некоторые выводы.
V Себестоимость продукции — один из основных показателей, характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий, качество, результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
V Перспективы развития анализа в теоретическом и практическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.
V Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции.
Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.
V Наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.
V Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.
Список использованной литературы
1. Савицкая Г.В. “Анализ хозяйственной деятельности предприятия” 5-е изд., - Минск: ООО «Новое знание», 2001.
2. Ковалев В.В. Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности»—
Москва: ПБОЮЛ, 2000.
3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия.— Минск: «Экоперспектива», 1998.
4. Самборский В.И., Грищенко Н.А. «Анализ хозяйственной деятельности в
бюджетных и научных учреждениях»: Учебник.— Москва: «Финансы и статистика»,
1999.
5. Баканов И. Т., Шеремет А. Д. «Теория анализа хозяйственной деятельности», учебник, 4-е издание.— Москва: «Финансы и статистика», 1997.
-----------------------
Затраты на производство
По экономическому содержанию (по элементам)
По месту возникновения и направлению (статьям калькуляции)
По характеру связи с объемом производства
По способу отнесения на себестоимость продукции
По периодичности возникновения
Затраты овеществленного труда
Затраты живого труда
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Основные
(переменные)
Накладные
(условно-постоянные)
Прямы
затраты
Косвенные затраты
Текущие
расходы
Единовременные расходы
Коммерческие расходы
