Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
2.2.Документальное оформление и аналитеческий учет
поступления и выбытия ОС.
Учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным
группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются: по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.); по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое; по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения; по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением; по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект; по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента); по инструментам и инвентарю каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - с 100 по 199 и т. д.
Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-
передачи (внутреннего перемещения) основных средств
(ф. ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается
техническая документация на данный объект, которая после открытия
бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех
предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи основных средств
составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием
времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной
стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия
оформляет его бухгалтерской записью,
т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость.
Учет основных средств организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.
Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства».
Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6
Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе
первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации.
Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. №
ОС-7, записи в которые производятся по классификационным группам основных
средств.
Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.
Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.
В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри
предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца
не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их
основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ).
Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц
группируются по классификационным видам основных средств, суммируются
обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку
учета движения основных средств.
Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного инженера, главного технолога и т. д.) и оформляется также актом (накладной) (ф. ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах, при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-го экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.
Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;
Передача основных средств другим предприятиям: недостача основных средств.
Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств на предприятии на предприятии создается постоянно действующая комиссия.
Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-З). На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта.
Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.
Основные средства могут передаваться безвозмездно другим предприятиям на основании акта ф. ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа, в связи с чем, бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7).
2.3.Учет капитальных вложений, поступления и выбытия ОС.
Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием в новое строительство на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств.
Выполнение строительных и монтажных работ своими силами - это хозяйственный способ, а сторонней организацией - подрядный способ. В любом случае для таких работ необходим проект - комплекс технических документов, к которому составляется смета - предварительная стоимость строительно- монтажных работ.
Порядок организации бухгалтерского учета капитальных вложений определен
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Минфин РФ от
30.12.1993 г. № 160). Этим документом предусмотрено использование двух
специальных счетов: 07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные
вложения».
Учет состояния и движения средств на счете 07 ведется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т. е. на карточках складского учета материалов и в ведомости № 10.
Счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства (затрат по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов). Счет активный, калькуляционный. Сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, т. е. по объектам, не сданным в эксплуатацию; оборот по дебету - сумма фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца; оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, и списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость, возмещаемых за счет фондов специального назначения или других источников (расходы на подготовку кадров по обслуживанию вновь приобретаемых объектов и возведенных, и др.).
Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используются: а) ведомость № 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также сумм, списанных по введенным в эксплуатацию объектам; б) ведомость № 18/1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, по их видам. В части журналов- ордеров могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.
Счет 08 в зависимости от состава и направления затрат подразделяется на
следующие субсчета:
08-3 Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»; 08-6
«Приобретение нематериальных активов».
Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что
бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на
счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое
отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в
запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по
дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по
первоначальной (восстановительной) стоимости. Следует помнить, что
основанием для бухгалтерских записей являются акты (ф. № ОС-1, ОС-З).
Источниками приобретения являются собственные и заемные средства, возможно и безвозмездное их поступление, а также в виде вкладов учредителей и др.
В состав собственных источников включаются суммы возмещенного износа
(амортизационной стоимости) основных средств, резерва, созданного в размере индексированной амортизации, по объектам, приобретенным до 1992 г., фонда накопления, образованного за счет чистой прибыли предприятия, и др. При этом следует отметить одну особенность, что сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60,
76, кредит счетов 51, 52). В связи с этим бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, что может привести к неплатежеспособности предприятия. Эти данные будут необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования капитальных и других финансовых вложений.
Заемные источники - суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц. НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в течение 6 месяцев в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения - за счет источника финансирования.
Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС-З). В них фиксируются первоначальная стоимость объекта и сумма износа. Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам их нахождения.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы износа, выручка от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования.
Финансовый результат - прибыль или убытки от списания основных средств -
разница между оборотами по дебету и кредиту счета 47: превышение оборота по
; кредиту – прибыль - будет списана: Д-т счета 47, К-т счета 80; превышение
оборота по дебету составит убыток, и он будет списан: Д-т счета 80, К-т
счета 47. Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой
прибыли предприятия и облагается налогом по установленным для предприятия
ставкам. С 1995 г. согласно инструкции Минфина России и Госналогслужбы № 37
от 10.08.95 г. отрицательный результат (убыток) от продажи основных средств
не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Корреспондирующие счета
Содержание операций дебет
кредит
Во всех случаях выбытия объектов основных средств списание их со счетов 01 и 02 отражается в учете бухгалтерскими проводками: первоначальная стоимость
47 01 списывается сумма начисленного износа 02 47 Результат от выбытия оформляется разными проводками в зависимости от причины выбытия, а именно:
1. В случае ликвидации по ветхости при 100%-ном износе: оприходованы материалы или запчасти от демонтажа 10,12 47 затраты по разборке, демонтажу 47 70,69,60 убыток от выбытия
80 47
2. Убыток от ликвидации не полностью самортизированного объекта
(когда износ меньше 100%) 88
47
3. Результат от ликвидации объекта в связи со стихийным бедствием: убыток 80 47
4. Операции по безвозмездной передаче: начислен НДС по переданному объекту 47 68 списан результат: убыток
87 47
5. Операции по списанию недостачи объектов основных средств: задолженность виновного лица 73 47 списание недостачи, когда виновник не найден 80 47
6. Операции по реализации основных средств: начислена задолженность покупателя за проданный объект (при учете реализации по моменту отгрузки) 76 47 поступила выручка за основные средства (при учете реализации по моменту оплаты)
51, 50 47 НДС с продажной цены
47 68 прибыль от продажи 47 80 убыток 80 47
2.4.Примеры ведения учета ОС в РЦ АО «Уралсвязьинформ».
Рассмотрим на примере учет ОС с выборочными данными.
Страницы: 1, 2
