Активы делятся на две категории: долгосрочные (внеоборотные) и текущие
(оборотные).
Внеоборотные активы - это наименее ликвидная часть имущества предприятия, они состоят из: нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений.
Оборотные активы обычно перечисляются в порядке убывания ликвидности.
Самой неликвидной частью оборотных активов являются запасы. Запасы, в свою
очередь, подразделяются на: сырье, материалы, животные на выращивании и
откорме, МБП, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и
товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов,
прочие запасы и затраты.
Оборотные активы также включают в себя: НДС, дебиторскую задолженность
(платежи по которой ожидаются более или в течение 12 месяцев после
отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Пассив баланса составляют следующие разделы:
Капитал и резервы. К ним относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды накопления и фонды социальной сферы, целевые финансирование и поступления, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
Приказом МинФина РФ от 13.01.2000 г № 4 н утверждены новые форма и порядок заполнения бухгалтерской отчетности. Согласно данного приказа раздел Капитал и резервы включает в себя также статью «непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года»
Нормальной экономической ситуацией считается положение, когда основу
данного раздела составляют уставной капитал и фонды, формируемые из чистой
прибыли. Однако, в России тенденция на предприятиях такова, что основную
долю этого раздела составляет добавочный капитал, образованный за счет
переоценки. Введение статей непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года
отражается на значение коэффициента обеспеченности собственными средствами,
т.к. фактически уменьшает размер собственных средств на полученный убыток.
На мой взгляд, это нововведение показывает более реальную картину положения
предприятия и означает, что после покрытия убытков прошлых лет у
предприятия практически не будет собственных средств для расчетов по
долгам.
Долгосрочные пассивы (сч. 92, 95) в основном используются для реализации
инвестиционных проектов, поэтому их наличие или рост с одной стороны
положительная тенденция, а с другой - это долги предприятия, которые в
дальнейшем необходимо погасить. Непогашенные в срок кредиты значительно
ухудшают финансовую устойчивость предприятия в связи с штрафными санкциями.
Краткосрочные пассивы:
4. Заемные средства (кредиты банков, прочие займы сч. 90, 94) - используются для пополнения оборотных средств. Вкладывать краткосрочные кредиты в долгосрочные проекты опасно, может привести к банкротству.
5. Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, задолженность перед бюджетом, авансы полученные.
С одной стороны кредиторская задолженность - это хороший источник для погашения оборотных средств предприятия, т.к. в силу неэффективности законодательной и судебной системы за нее не всегда наступают штрафные санкции, однако существует опасность подачи кредитором, имеющим задолженность более 3 месяцев, на признание предприятия банкротом.
В раздел краткосрочные пассивы также входят: расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.
Основной формой при анализе финансового состояния является баланс.
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время
составляется в оценке нетто (учет основных средств и МБП по остаточной
стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы
средств, находящихся в распоряжении предприятия. Исследовать структуру и
динамику финансового состояния предприятия удобно при помощи сравнительного
аналитического баланса.
Наряду с бухгалтерским балансом большое значение при оценке финансового состояния имеет содержание отчета о прибылях и убытках, который характеризует финансовые результаты организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога
на добавленную стоимость, акцизов, себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы;
управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж, проценты к получению,
проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие
операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы,
прибыль/убыток до налогообложения, налог на прибыль, прибыль/убыток от
обычной деятельности, чрезвычайные доходы и расходы, чистая прибыль
(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
К операционным доходам и расходам, согласно ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 относятся: поступления и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов; связанные с участием в уставных капиталах других организаций; от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; проценты, полученные и уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств.
К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.
К внереализационным расходам также относятся: убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма уценки активов; прочие внереализационные расходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления от, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль - важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллектива предприятия.
На торговых предприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции как разница между валовым доходом от реализации продукции и затрат на покупку данной реализованной продукции и суммой НДС и акциза (если продукция предприятия является подакцизной). Следовательно, в основе хозрасчетной деятельности предприятия лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции:
1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности
предприятия, размер его денежных накоплений. Величина прибыли зависит: от
объема реализованной продукции, от стоимости покупного сырья, от
рационального и эффективного использования основных фондов, материальных и
трудовых ресурсов (снижение издержек), от качества работы предприятия
(выполнение обязательств перед поставщиками, покупателями, банком);
2) прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи в бюджет из прибыли - важнейшим элементом доходов государственного бюджета.
Это значит, что доходы предприятия должны удовлетворять не только его финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование общественных фондов потребления, развитие науки, здравоохранения, образования, обороны страны.
Используется прибыль через заранее установленные ставки, благодаря чему и возникают финансовые отношения предприятия с бюджетом, с учредителями.
В результате финансово-хозяйственной деятельности предприятие получает также внереализационные доходы и несет потери, уменьшающие или увеличивающие прибыль.
Реализационный финансовый результат планируется и учитывается на счете
46 “Реализация продукции” по направлениям реализации, видам или группам
реализуемой продукции и т.п. В последующем реализационный финансовый
результат перечисляется со счета 46 на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Внереализационные доходы и потери учитываются непосредственно на счете
80. По мере возникновения они записываются в дебет или кредит этого счета в
корреспонденции со счетами 51, 76, 29 и др. При этом аналитический учет
внереализационных доходов и потерь организуется по статьям, установленным
отчетностью.
Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на активно-пассивном счете 80. По дебету счета записываются убытки и потери, по кредиту - прибыль и доходы.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении капитала показывает изменения, происшедшие в отчетном периоде с собственным капиталом и фондами, и с оценкой чистых активов.
Приложение к бухгалтерскому балансу, в котором раскрывается информация
о кредитах и займах, дебиторской задолженности (с расшифровкой организаций
- дебиторов), составе нематериальных активов и основных средств, МБП.
Затраты, произведенные организацией, в приложении к балансу показываются в
поэлементном разрезе (по экономическому содержанию): материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация
основных средств, прочие затраты. В приложении к годовой бухгалтерской
отчетности приводятся сведения об имуществе, не принадлежащем организации и
учитываемом на забалансовых счетах.
В соответствии со ст.13 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности организации должны включаться также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
