Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли, главным образом, прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.
В наиболее общем виде прибыль - это разница между ценой и
себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо
уточнить объем продукции, ,от реализации которой ожидается эта прибыль.
Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от
прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции.
Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:
Пта = Цтп — С-т, где Птп - прибыль по товарному выпуску планируемого периода;
Ц-т - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
Стп - полная себестоимость товарной продукции планируемого периода (рассчитана в смете затрат на производство и реализацию продукции).
Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывается иначе:
Лрп = 2?рп - Срп, где Прп - планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализации в предстоящем периоде;
Врп - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
Срп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.
Исходя из того, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, то расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:
Прп = Я01 + Ятп - Я02, где Прп - прибыль от реализации продукции в планируемом периоде;
По1 - прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;
Птп - прибыль по товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде;
По2 - прибыль в остатках готовой продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.
Именно такая методика расчета лежит в основе применения укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.
Другая разновидность метода прямого счета - метод по ассортиментного планирования прибыли. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.
Налогооблагаемая прибыль
Среди прямых налогов с юридических лиц выделяется налог на прибыль
предприятий и организаций, введенный с 1 января 1992 г. Законом Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (27 декабря 1991
г. 15 2116-1).
Основным нормативным документом являются инструкции Государственной налоговой службы от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии со ст.1 закона плательщиками налога на прибыль
являются:
. Предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
. Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
. Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации:
. Банк внешней торговли Российской Федерации;
. Кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской
Федерации на осуществление отдельных банковских операций;
. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения.
. Филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка
Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации.
. Предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе
России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.
. Предприятия, отнесенные к малым предприятиям в соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" не являются плательщиками налога на прибыль:
. Предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов Российской
Федерации-
. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,
. Организации, применяющие согласно федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих
(включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско- правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.
В соответствии с Инструкцией (раздел 2) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными разделом 2 Инструкции.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В основу расчета берется выявленный на счете 80 "Прибыли и убытки"
финансовый результат — валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток
(дебетовое сальдо). (табл. 2).
Если у предприятия валовая прибыль (убыток) составила 600 (80) тыс. руб., это, однако, автоматически не означает, что в первом случае предприятие уплатит налог на прибыль только с суммы 600 тыс. руб., а во втором (при наличии убытка 80 тыс. руб.) оно будет освобождено от уплаты налога на прибыль совсем. Действующим законодательством предусмотрен механизм корректировки (увеличения, снижения) валовой прибыли (600 тыс. руб.) с учетом предусмотренных льгот для целей налогообложения. Поэтому при налогообложении могут возникнуть четыре ситуации:
1. Прибыль для целей налогообложения равна валовой прибыли.
2. Прибыль для целей налогообложения (850 тыс. руб.) больше валовой прибыли (600 тыс. руб.).
3. Прибыль для целей налогообложения (450 тыс. руб.) меньше валовой прибыли (600 тыс. руб.).
4. Предприятие вообще не будет плательщиком налога на прибыль.
Чтобы в дальнейшем не возвращаться к данному вопросу, уточним ситуацию
4, когда предприятие не является плательщиком налога на прибыль. Такая
льгота распространяется прежде всего на субъекты малого предпринимательства
в первые 2 года работы при условии, что в общем объеме реализованной
продукции (работ, услуг) выручка от реализованной продукции (работ, услуг)
льготируемых видов деятельности превышает 70%.
Таблица 2. Валовая прибыль (счет 80 "Прибыли и убытки")
|Состав финансовых результатов |1 вариант |2 вариант|
|Прибыль (+), убыток (-) от |+645 |+125 |
|реализации | | |
|готовой продукции (работ, | | |
|услуг) и товаров | | |
|Прибыль (+), убыток (-) от |-86 |-86 |
|выбытия | | |
|основных средств | | |
|Прибыль (+), убыток (-) от |+97 |+97 |
|реализации | | |
|прочего имущества | | |
|Внереализационные: | |
|доходы (+) |+70 |+70 |
|расходы (-) |-126 |-126 |
|Валовая прибыль (+), убыток (-)|+600 |-80 |
Перечень субъектов малого предпринимательства, освобождаемых от
платежей по налогу на прибыль, приведен в п. 4.4 Инструкции № 37 ГНС. В
третий и четвертый годы работы субъекты малого предпринимательства
уплачивают налог на прибыль по пониженным ставкам: в третий год — 8,75 %
(35 % х 0.25), а в четвертый — 17.5 % (35 % х 0.5), если объем продаж от
льготируемых видов деятельности составит более 90%.
Пункт 4.6 этой инструкции содержит перечень предприятий (кроме малых), которые полностью освобождены от налога на прибыль при соблюдении установленных критериев предоставления данной льготы.
На величину налогооблагаемой прибыли существенное влияние оказывает также принятая предприятием учетная политика по определению финансового результата от реализации готовой продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, а также различные ставки на составляющие валовой прибыли и другие обстоятельства, предусмотренные законодательством.
Под прибылью от реализации продукции (работ, услуг) понимают
превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов
над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость
продукции (работ, услуг). Выявляется прибыль или убыток от реализации
продукции (работ, услуг) на счете 46. Превышение кредитового оборота счета (выручка от реализации) над дебетовым оборотом (затраты
на производство) показывает прибыль (дебет счета 46, кредит субсчета 80-1); обратная ситуация — полученный предприятием убыток от реализации
(дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).
