Глава 6
Системы налогообложения
Три наиболее часто встречающиеся системы налогообложения у ИП:
· ОСНО (Обычная Система Налогообложения) предусматривает уплату следующих налогов: НДФЛ, НДС, ЕСН (НДС- это налог на добавленную стоимость; НДФЛ - это доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению; ЕСН - это единый социальный налог).
·
УСН
(Упрощенная Система Налогообложения) предусматривает уплату единого налога по
упрощенной системе налогообложения, который заменяет вышеперечисленные налоги
для ОСНО. Кроме этого, предприниматель не платит и налог на имущество (которым
владеет, как физическое лицо), но только если это имущество используется им в
предпринимательской деятельности.
ИП (в отличие от юридических лиц) имеют право применять УСН на основе патента.
При условии: если не привлекают для этой деятельности других лиц, ни как наемных
работников, ни по договорам гражданско-правового характера и осуществляют
только один из видов предпринимательской деятельности, перечисленный в
ст.346.25.1 Налогового кодекса. Если осуществляется одновременно два или более
вида деятельности, то патент получать они уже не имеют права. Кроме того,
патентная система принимается местным законодательством, поэтому она есть не
везде. Но даже если эта система введена в конкретном субъекте, переход на нее
добровольный.
· ЕНВД (Единый Налог на Вмененный Доход) предусматривает уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности. Отличие системы ЕНВД от ОСНО или УСН – то, что ею облагается именно деятельность, а не предприниматель, причем в обязательном порядке. Поэтому ЕНВД может сочетаться как с ОСН, так и с УСН. Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, определяются местным законодательством в пределах перечня, установленного статьей 346.26 Налогового кодекса. При этом, если предприниматель занимается еще и видами деятельности, не подпадающими под ЕНВД, то по ним он сдает отчетность и уплачивает налоги в соответствии с ОСНО или УСН. И даже если он лишь иногда осуществляет разовые операции, не облагаемые ЕНВД – должен сдавать отчетность по двум системам. (12)
Ниже приведены несколько другие формулировки систем налогообложения, связанные с более детальным разъяснением их различий:
Общая система — это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы, платежи.
Упрощенная система — это система налогообложения, предполагающая замену целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Упрощенная система налогообложения применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.
Применение упрощенной системы регулируется главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), заменяющего собой налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и другие налоги. Эта система налогообложения регулируется главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система налогообложения действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД в данной местности, то он обязан уплачивать ЕНВД.
Также следует упомянуть и про Единый сельскохозяйственный налог — это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно. Эта система налогообложения установлена главой 26.1 НК РФ.
Достаточно часто перед ИП встаёт вопрос о выборе, между общей и упрощенной системами налогообложения. Сравним их для того, чтобы понять, что же для предпринимателя выгоднее:
Упрощенная система сильно облегчает учет хозяйственных операций, ее применение экономит силы и время предпринимателя. Переход осуществляется в добровольном порядке.
Но прежде чем начать применять ее, предпринимателю следует взвесить все плюсы и минусы общей и упрощенной систем налогообложения.
(Особенности этих систем отражены в таблице: см. Приложение №1)
Очень важно обратить внимание на то, что не всем покупателям будет выгодно приобретать продукцию ИП, перешедшего на упрощенную систему.
Если ИП занимается реализацией товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам, то переход на упрощенную систему не отразится на спросе, так как НДС он должен будет включать в цену товара (работ, услуг), а розничному покупателю все равно, что оплачивать — цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС.
Но вот если ИП реализует товары (работы, услуги) для их последующей перепродажи или доработки и продажи (то есть не конечному покупателю), то некоторые покупатели могут отказаться от его услуг, потому что тот НДС, который они раньше принимали к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана.
НДС: Исчисление, уплата, порядок освобождения от уплаты.
Помимо налога на доходы, индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, платят и другие налоги: налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС. Следует сразу оговориться, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или занимающиеся деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, НДС не уплачивают. Таким образом, плательщиками НДС являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.
Для того чтобы исчислить НДС, необходимо знать:
1) являются ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем хозяйственные операции объектом обложения данным налогом;
2) сумму выручки от реализации;
3) ставку НДС, по которой облагаются совершенные операции;
4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате;
5) суммы налоговых вычетов.
Объект обложения НДС. Операции, не подлежащие налогообложению
НК РФ устанавливает, какие операции являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), а какие - нет (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Облагаются НДС следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ, в том числе:
1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;
2) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
3) операции по реализации земельных участков (долей в них) (с 01.01.2005).
Место совершения операций
НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ, поэтому чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, важно
установить место осуществления операции.
Подтвердить место выполнения работ (оказания услуг) можно следующими документами (п. 4 ст. 148 НК РФ):
1) контрактом, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).
Определение суммы выручки, подлежащей обложению НДС (налоговая база)
При определении налоговой базы выручка от реализации (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Порядку определения налоговой базы по различным опер посвящены статьи 154-162 НК РФ.
Сроки представления отчетности и уплаты налога
Сроки представления декларации и уплаты налога установлены ст. 174 НК РФ.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период.
По общему правилу, уплата налога производится не позднее 20-го числа каждого месяца по итогам предыдущего месяца. В эти же сроки в налоговые органы должны быть представлены налоговые декларации.
