Поэтому учет затрат на производство необходимо рассматривать как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Только такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимости.
3.2 Классификация систем учета затрат на производство и калькуляции
продукции
Все группировки затрат предназначены для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие на производстве не могут быть уложены в типовые системы, поэтому на каждом предприятии формируют свою систему учета затрат на производство с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при всем их многообразии теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулировании продукции.
Системы управленческого учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ и их однородным группам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.
Наиболее часто применяемые системы калькулирования себестоимости продукции можно расположить на прямой следующим образом:
Смешанные системы калькулирования сибестоимости
Позаказное Пооперационное JIT
калькулирование Попроцессное
калькулирование калькулирование калькулирование
Рассмотрим поподробнее каждую из систем учета затрат.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальном мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и тому подобных работ.
Объектом учета и калькулирования позаказного метода является один производственный заказ, открываемый на один или несколько однородных изделий. Обычно заказы открываются на количество изделий, выпуск которых предусмотрен в течение месяца. Если одинаковые изделия с длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое изделие следует открывать отдельный заказ. На изделия, имеющие длительный производственный цикл могут открываться заказы на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Это способствует сокращению калькуляционного периода. Место данного заказа в классификации производства предприятия, а при необходимости и источник покрытия затрат по нему, определяется системой нумерации заказов.
В картах аналитического учета затрат, открываемых бухгалтерией на каждый заказ, указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, цехи-участники, плановая себестоимость, оптовая цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. На предприятиях должен быть организован контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно- технической документацией.
Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты
собирают в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу
затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость
законченного заказа определяют суммированием затрат. На рисунке 4.2
представлен порядок движения затрат при позаказной калькуляции продукции.
При использовании данной системы для учета материалов, как основных, так и
вспомогательных используется счет 10 «Материалы». По
дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по
кредиту – отпуск материалов в производство. Стоимость отпущенных основных
материалов относят на счет «Незавершенное производство», вспомогательных
на счет «Общепроизводственные расходы». Начисление заработной платы
производственным рабочим и административно – управленческому персоналу
отражается следующими проводками Д20 К70, Д25 К70. Основанием для записи
являются трудовые талоны (наряды) или индивидуальные табели. Индивидуальные
табели широко используются для учетных записей и для составления
расчетно–платежных ведомостей. Выплата заработной платы отражается
проводкой Д70 К50. Фактические выплаты заработной платы могут отражаться
еженедельно в отличие от начисления, осуществляемого ежемесячно. Причиной
является то, что учетным периодом, завершающимся составлением счетов в
Главной книге является месяц. Общепроизводственные расходы, в отличие от
прямых затрат (затрат материалов и расходов на оплату труда) нельзя прямо
отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто
прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого
подразделения или функционирующего объекта. Общепроизводственные расходы
относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму
относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного
коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую величину
выбранной базы распределения. Списание общепроизводственных расходов
отражается проводкой Д20 К25. Законченная продукция поступает на склад
готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция» (Д40
К20). Списание себестоимости реализованной продукции бухгалтерия отражает
следующей проводкой Д44 К40.
В заключении еще раз выделим особенности позаказной системы
калькулирования:
- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесении их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;
- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
- ведение только одного счета «Незавершенное производство». Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.
Однако наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное производство. В этом случае при расчете себестоимости производства единицы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить произведенные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют
организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют
непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести
учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период.
Учетные записи на счетах сопровождают движение продукции по стадиям
обработки.
Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат можно учетный процесс подразделить на пять этапов:
1. Учет производства в натуральных и планово-учетных единицах.
2. Учет выпуска в натуральных и планово-учетных единицах.
3. Суммирование учетных затрат по дебету счета «Основное производство».
4. Подсчет себестоимости единицы продукции.
5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.
Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последних – в стоимостных.
Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.
Для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период
при данном методе используют условные единицы продукции. Они позволяют
пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.
Количество условно готовых изделий равняется сумме:
- общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;
- слагаемого, отражающего работу над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.
Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения и методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. При калькулировании затрат методом усреднения рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода.
В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.
Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.
Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.
Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.
Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие,
чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат
по заказам и нет индивидуальных работ. Записи на счетах бухгалтерского
учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) и через счет
«Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).
Еще раз подчеркнем особенности попроцессного метода калькулирования
себестоимости:
- аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;
- списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;
- открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
