- на оплату процентов по полученным кредитам банков. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пункта;
- связанные со сбытом продукции;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
- амортизация нематериальных активов;
- плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством;
- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Следует отметить, что часть расходов, включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг ) нормируется для целей налогообложения, например, расходы на подготовку кадров, рекламу, представительские расходы и т. п. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные предприятием сверх норм. Кроме того, в себестоимость продукции включают потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Разобравшись, таким образом, какие затраты предприятия относятся на себестоимость продукции, а какие на чистую прибыль, необходимо произвести их анализ. Показатели, позволяющие это сделать будут рассмотрены в третьем разделе курсовой работы.
3. Показатели себестоимости продукции
Систематически в течение года предприятие должно проводить анализ затрат с целью выявления внутрипроизводственных резервов их снижения, а также для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции. Для этого используется ряд показателей. Основными являются такие показатели, как затраты на производство и реализацию всего объема товарной продукции, затраты на один рубль товарной продукции и себестоимость конкретного вида продукции.
Рассмотрим их:
1. Затраты на производство и реализацию всего объема товарной продукции
(полная себестоимость) определяются сметой затрат, то есть рассчитываются путем суммирования затрат по основным экономическим элементам (см. пункт
5). Данный показатель необходим для определения прибыли от реализации продукции, а следовательно прибыли для налогообложения. На себестоимость товарной продукции могут повлиять следующие факторы:
- изменение объема выпущенной продукции;
- отклонения в ассортименте выпущенной продукции;
- цены на материальные ресурсы.
2. Затраты на один рубль товарной продукции рассчитываются как отношение полной себестоимости продукции ко всему объему реализованной товарной продукции (или к цене данного объема товарной продукции).
Зруб = Сполн/Vреал
Это - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении, без разграничения ее по конкретным видам. Он показывает во сколько обходится предприятию получение каждого рубля выручки. Показатель широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, охарактеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности (табл.3.1).
Проанализировав динамику показателя, представленную в табл. 3.1, можно
сделать вывод о том, что в целом данное предприятие работает прибыльно.
Однако в периоды 96-4 и 97-4 предприятие несло убытки, то есть было
вынуждено продавать продукцию по цене ниже, чем фактическая себестоимость
этой продукции. Уценка товара может произойти по разным причинам: например,
отдельный вид продукции оказался не конкурентоспособен по своим
качественным показателям или его фактическая цена была намного выше цены
аналогичных товаров, представленных на рынке, поэтому если бы предприятие
установило цену исходя из своих затрат, то товар остался бы не купленным.
Также убыток мог получится из-за нерационального использования материальных
ресурсов, следовательно фактический расход материалов превысил нормативный
(плановый) и предприятие докупало необходимое количество материалов по
более высокой цене.
Наиболее высокие затраты на один рубль, при условии, что предприятие работало прибыльно, наблюдались в период 95-3 и составили 0,97, то есть на получение каждого рубля выручки предприятие затратило 97 копеек и его прибыль с каждого вырученного рубля составила 3 копейки.
Наименьших затрат на один рубль предприятие достигло в периоды 97-1 и
97-2, 0,76 и 0,75 соответственно. То есть его прибыль с каждого рубля
выручки в среднем составила 25 копеек.
Таблица 3.1
Динамика затрат на один рубль продукции
|Год |Цена, |Себестоимость |Затраты на 1 рубль |
|кварт. |тыс. руб. |фактическая, тыс. |фактические |
| | |руб. | |
| | | | | |
| | | | |
|95-1 |397275 |341859 |0,86 |
|95-2 |1375774 |1101383 |0,8 |
|95-3 |2392842 |2319757 |0,97 |
|95-4 |1503017 |1387909 |0,92 |
|96-1 |2782333 |2608714 |0,94 |
|96-2 |5089214 |4734256 |0,93 |
|96-3 |6691969 |5975272 |0,89 |
|96-4 |4033624 |4318787 |1,07 |
|97-1 |6170553,2 |4678228,67 |0,76 |
|97-2 |15326920 |11646750,58 |0,75 |
|97-3 |13345148 |11411152,39 |0,85 |
|97-4 |4503653,4 |6540627,08 |1,45 |
Показатель затрат на один рубль изменяется в связи с изменением
ассортимента товарной продукции; изменением себестоимости отдельных видов
продукции; изменением цен на продукцию.
3. Себестоимость конкретного вида продукции отражает затраты предприятия на производство этого вида продукции. Этот показатель нужен предприятию для того, чтобы оно имело возможность определить на сколько эффективно производство того или иного вида продукции при сложившемся на рынке уровне цен на данный вид продукции и при сложившемся на предприятии уровне затрат (себестоимости). Если сложившаяся себестоимость выше рыночного уровня цен на данный вид продукции, предприятие вынуждено либо снимать с производства этот вид продукции, либо снижать свои затраты. В связи с этим предприятие, в принципе не регламентированное действующим законодательством к определению себестоимости каждого вида продукции, вынуждено постоянно рассчитывать этот показатель для организации безубыточного производства.
4. Виды себестоимости продукции
Необходимо различать общую себестоимость всей произведенной продукции
– общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного
объема и состава; индивидуальную себестоимость – затраты на производство
только одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при
условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции
одновременно не производится); и среднюю себестоимость, определяемую
делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.
В зависимости от объема включаемых в себестоимость затрат различают
себестоимость операционную, цеховую, производственную и полную.
Операционная (технологическая, агрегатная) отражает затраты на выполнение
данной технологической операции.
Цеховая себестоимость включает затраты на производство продукции в пределах
цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции,
амортизация цехового оборудования, заработная плата основных
производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию
и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы. Цеховая
себестоимость является исходной базой для определения промежуточных
внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского
хозяйственного расчета.
Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) охватывает
затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости
в нее входят общезаводские расходы (административно-управленческие и
общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.
Полная себестоимость (себестоимость реализованной (отгруженной) продукции)
включает все затраты, связанные с производством и реализацией продукции.
Она отличается от производственной себестоимости на величину
внепроизводственных расходов (коммерческие затраты – затраты на упаковку,
хранение, погрузку, транспортировку и рекламу) и исчисляется только по
товарной продукции. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема
отгруженной продукции и являются переменными.
Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов.
5. Классификация затрат на производство
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Необходимость изучения структуры себестоимости обусловлена тем, что затраты предприятия (фирмы) на производство продукции различны по своей экономической природе и величине, а следовательно и по удельному весу в полной себестоимости. В связи с многообразием издержек производства их принято группировать по различным признакам в качественно однородные совокупности /П. 1/.
Группировка затрат по экономическим элементам. Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался даный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат.
В основу этой группировки кладется признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда - возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.
Среди затрат на производство выделяются следующие элементы:
. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
. Затраты на оплату труда;
. Отчисления на социальные нужды;
. Амортизация основных фондов;
. Прочие затраты.
