В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.
Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.
На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ?Цм, может быть представлена в виде: ?Цм = (Фц – Сц )* Км, где
Ф ц - фактическая цена за единицу, Сц - стандартная цена за единицу,
Км - количество закупленного материала.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.
?Им = (Фр - Ср )* Сц , где Фр - фактический расход материалов; Ср - стандартный расход материалов; Сц - стандартная цена материалов.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических
трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая
сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит
от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда.
Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы
основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами –
отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству
отработанных часов, т.е. по производительности труда.
Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:
?ЗПст = (Фсз/пл – Ссз/пл )* Фв , где
Фсз/пл - Фактическая ставка з/пл ; Ссз/пл - стандартная ставка заработной платы; Фв - фактически отработанное время.
Отклонение по производительности труда (?ЗПпт) определяется как разность
Фактически отработанного времени в часах и стандартного времени на фактический выпуск продукции, с учетом стандартной почасовой ставки заработной платы.
На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных
(косвенных) расходов. Совокупное отклонение показателя (?Q) исчисляется как
разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных
издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных
издержек.
Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост».
Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к: o записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы; o определению стоимости брака; o сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.
На идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.
Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической»
(ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и
стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой
достигается при применении системы «стандарт-кост».
Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как: o выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия; o предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены; o минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
Таблица. Основные отличия нормативного метода учета от системы
«стандарт-кост». 2
|Область сравнения |«Стандарт-кост» |Нормативный метод |
|Учет изменений норм |Текущий учет изменений |Ведется в разрезе |
| |норм не ведется |причин и инициаторов |
|Учет отклонений от норм|Отклонения |Отклонения |
|прямых расходов |документируются и |документируются и |
| |относятся на виновных и|относятся на виновных и|
| |финансовые результаты |финансовые результаты |
|Учет отклонений от норм|Косвенные расходы |Косвенные расходы |
|косвенных расходов |относятся на |относятся на |
| |себестоимость в |себестоимость в сумме |
| |пределах норм, |фактически |
| |отклонения выявляются с|произведенных затрат, |
| |учетом объема |отклонения относятся на|
| |производства и |издержки производства |
| |относятся на результаты| |
| |финансовой деятельности| |
| | | |
|Степень регламентации |Нерегламентирован, не |Регламентирован, |
| |имеет единой методики |разработаны общие и |
| |установления стандартов|отраслевые стандарты и |
| |и ведения учетных |нормы |
| |регистров | |
|Варианты ведения учета |Учет затрат, выпуска |Незавершенное |
| |продукции и |производство и выпуск |
| |незавершенного |продукции оцениваются |
| |производства ведется по|по нормам на начало |
| |стандартной |года, в текущем учете |
| |себестоимости |выделяются отклонения |
| |Затраты на производство|от норм |
| |учитываются по |Незавершенное |
| |фактическим расходам, |производство и выпуск |
| |выпуск продукции — по |продукции оцениваются |
| |нормативным, остаток |по нормам на начало |
| |незавершенного |года, в текущем учете |
| |производства — по |выявляются отклонения |
| |стандартам с учетом |от плана |
| |отклонений |Все издержки |
| | |учитываются по текущим |
| | |нормам |
Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы: o Оба метода учитывают затраты в пределах норм. o Оба метода предполагают учет полных затрат. o В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.
В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается, а при нормативном методе это возможно.
В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.
3. ПОЗАКАЗНОЙ И ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОДЫ.
I. Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.
В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.
Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.
Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.
То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.
Степень готовности изделия, используемая для определения ставки
заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях
разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует
действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика
затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования,
целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом
имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный
для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с
фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на
производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных
расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много
(избыточно поглощенные заводские расходы).
