Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.
Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.
Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:
1. целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
2. установление оптимальной цены на продукцию;
3. оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
4. целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
5. оценка качества работы управленческого персонала.
Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.
Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования.
Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между
подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность
вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у
подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В
этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть
общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения
полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является
лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей
между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на
конечные результаты организации.
Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными
элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и
производством в целом.
Принципы калькулирования и его объект.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности,
размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными
принципами:
1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).
Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного
производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект
учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же
наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства
(например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях,
работающих по системе заказов(предприятия бытового обслуживания, ремонтные
мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где
технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого
соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами
учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка,
а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. ткань. Другими
словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей
производства, специфики производимой продукции.
Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и
выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут
использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-
натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар обуви
определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного
вида, в консервной промышленности – условные банки); единицы времени
(часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна
перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для
калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как
основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при
калькулировании промежуточных продуктов
3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для
правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он
производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и
является неизменным в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться
принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются
в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными
потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде,
считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического
времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не
относящиеся к отчетному периоду, не относящиеся к отчетному периоду, не
признаются доходами (расходами) поступили или перечислены в данном периоде.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным
вложениям.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.
Методы калькулирования.
Под методом учета затрат на производство продукции понимают
совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат,
обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также
отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность
способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным
объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные
методы учета затрат и калькулирования. Их применение определяется
особенностями производственного процесса, характером производимой продукции
(оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.
Выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы.
Попроцессный метод.
Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.)
Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.
Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.
Так, особенностями процессов добычи угля является подземный характер ведения, постоянное перемещение рабочих мест, что усложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходимого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь к простоям шахты и уменьшению объемов добычи угля. Следствием же необоснованно завышенной протяженности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи.
Разработка горных выработок требует дополнительных затрат, которые также необходимо учесть и отнести на себестоимость добытого угля.
Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы участков вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха в выработки и вывод из них отработанного воздуха. Кроме того, необходимы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно-разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии.
Следствием всех этих особенностей является то, что в структуре себестоимости угля преобладает заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, т.е. эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой.
В производствах, подобных угольной промышленности, где а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют ограниченных количествах),- может применяться метод простого калькулирования.
Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:
[pic] где С - себестоимость единицы продукции, руб.
З - совокупные затраты за отчетный период, руб.
Х- количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).
Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество.
