Основными принципами налогообложения являются справедливость,
определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках
налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы А. Смитом в
вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства
народов» следующим образом:
«Подданные государства должны по возможности соответственно своей
способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е.
соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой
государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо,
должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа,
сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и
для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое
данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика
налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему
плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или
взятку.
Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности
того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в
том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная
определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе
налогового обложения представляется делом столь большого значения, что
весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению,
явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма
малая степень неопределенности.
Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как
плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть
так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа
возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше
того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его
собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в
состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и
вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-
вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему
заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу
множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или
даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с
большей легкостью. В-третьих, конфискациями, другими наказаниями, которым
подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он
часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество
могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает
большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться
в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости
закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему,
и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству,
которое, несомненно, должно было бы смягчать его, а именно соответственно
искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих
положений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов».
В современных условиях правильно организованная налоговая система должна
отвечать следующим основным принципам:
• налоговое законодательство должно быть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой
характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между
категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
• способы и время взимания налогов должны быть удобны для
налогоплательщика;
• существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип
недискриминации);
• издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической
деятельности;
• доступность и открытость информации по налогообложению;
• соблюдение налоговой тайны. Рассмотрим кратко содержание этих основных
принципов.
Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность
норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии
с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься
в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не
должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был
установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность
налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения
существенного характера не могут проводиться каждый год. Всеми крупными
инвесторами в мире нестабильность налогового законодательства
рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к
зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.
Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах
осуществляется в соответствии с действующими процедурами по утверждению
законов. В большинстве стран изменение норм налогового права невозможно не
только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах
действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно должен существовать
длительный период между моментом принятия каких-либо налоговых изменений и
моментом вступления их в силу. Правовой характер взаимоотношений
государства и налогоплательщиков может существовать только в странах, где
невозможно издание актов правового характера в сфере налогообложения
отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все
взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироваться
только законами.
Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу
закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим
законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает
также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.
Нарушения принципа правового характера взаимоотношений налогоплательщиков
и государства выражаются в налоговом произволе властей и могут проявляться
как на уровне актов центральных органов исполнительной власти, так и на
уровне правотворчества органов местного самоуправления.
Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при
построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые
нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от
уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности
в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному
государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему,
которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны
воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны должен
стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в
распределении тяжести налогового бремени по разным категориям
налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий,
месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня
налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность
изымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна
быть обязательной целью законодателя, тем не менее значительные
диспропорции являются нежелательными.
Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести
налогового бремени — уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых
уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля
государства за сферой налогообложения.
Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков
заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика
должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и
расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды,
а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны
превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает
возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.
Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков
— важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства
налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых
платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм
и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового
законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью
законодателей во всех странах мира, однако ни в одной стране эту цель
нельзя считать достигнутой. Минимальными требованиями в этой области можно
считать следующие:
- каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение,
установленное законом;
- количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;
- законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны
противоречить друг другу;
- тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной
страны уровнем образования;
- при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в
предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.
Один из важнейших принципов построения налоговых систем — принцип
равенства налогоплательщиков перед законом. Про этот принцип можно сказать,
что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и
практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством
налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в
сфере налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права
или ответственность, которые не могли бы быть распространены на других.
Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в
налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому,
национальному, сословному, возрастному или иным признакам.
К наиболее грубым проявлениям налоговой дискриминации относятся
индивидуальные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества,
предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу или
определенным лицам. Запреты на предоставление индивидуальных льгот
содержатся в законодательстве подавляющего большинства стран.
Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за
соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом
рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное
выражение чаяний налогоплательщиков о том, чтобы не все поступления по
налогам использовались для сбора налогов. Подобная ситуация нередко
возникала в истории в сфере налогообложения отдельных видов недвижимого
имущества, где расходы государства на разработку и заполнение документации,
обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки, перерасчеты, в сочетании с многочисленными
льготами для широкого круга категорий налогоплательщиков, приводили к тому,
что сумма налоговых поступлений была меньше осуществленных затрат.
Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения доходов
физических лиц, особенно в условиях относительно низкого уровня доходов
среднего класса. С большими издержками связаны, как правило, все вновь
вводимые налоги, а также существенные изменения, требующие замены старых
форм отчетности.
Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов
экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов.
Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с
такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень
процентных ставок, темпы инфляции.
