Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной валюты, привлечение кредитов, создание новых предприятий, подразделений, филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия должны осуществлять на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических требований налогового законодательства.
Об отсутствии нейтральности налогообложения в отношении форм экономической деятельности можно говорить в тех случаях, когда условия налогообложения индивидуальных, семейных предприятий и акционерных обществ существенно различаются. Основное внимание при создании предприятия должно уделяться распределению участия в капитале, увязке взаимных обязательств, учету специфики отрасли и условиям распределения дохода, а не расчетам того, сколько придется платить налогов при выборе того или иного варианта организационной формы предприятия.
Свидетельство грубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и методов экономической деятельности — быстрое распространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых компаний, инновационных фирм, предприятий с высокой долей инвалидов и пенсионеров, «предприятий с иностранными инвестициями», т.е. таких предприятий, для которых установлены отличные от общих условия налогообложения (способы определения налоговой базы, специфические льготы, особые порядки уплаты налогов).
К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, а также возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.
К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы
можно отнести также принцип доступности и открытости информации по
налогообложению, а также информации о расходовании средств
налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам
налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться
неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни
одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен
любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает
обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам
регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить.
Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью
правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях
по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и
регионам.
Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых
органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет
на разглашение и публикацию сведений не только по отдельным
налогоплательщикам, но и по ряду категорий налогоплательщиков, если число
плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо
образом можно вычислить экономические показатели одного из них.
5. Налогообложение в других странах.
5.1. Налоги США
Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклин (1706—-1790) когда-то произнес такую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов. С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов.
В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
Отчисления на социальное страхование уплачиваются как работодателем, так
и наемным работником. В отличие от европейских стран (в том числе от
России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он
делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В
начале 90-х годов общая ставка была 15,02% фонда заработной платы, причем
работодатель и трудящийся вносили по 7,51%. Но облагается не весь фонд
заработной платы, а только первые 48,6 тыс. долл. в год в расчете на
каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. Тенденция
здесь — к повышению ставок.
Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета.
Его основная ставка — 34%. Но вносится он ступенчато. Корпорация уплачивает
15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25
тыс. долл. и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от
100 тыс. до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%.
Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для
средних и малых предприятий. В соседней Канаде налог на корпорации ниже —
28%, и это тоже приходится учитывать.
Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка
обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога.
Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5, округе
Колумбия (центр Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах
Миссисипи — от 3 до 5%, Юта—5%.
Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров — на алкогольные и табачные изделия, из услуг — на дороги и воздушные перевозки.
Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат.
Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы
обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать
налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории
строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного
штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать
прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В
настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом
случае.
Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с
городами, является налог с продаж, косвенный налог на потребление, схожий с
налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются продовольственные
товары за исключением ресторанов. В 1993— 1994 финансовом году налог с
продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Среди штатов, где этот налог
отсутствует, штаты Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка
колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов.
Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Алабаме, Луизиане,
Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 4, наиболее высокая — в
Калифорнии — 7,25, 1; Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8,25%. Кстати, в этом же
интервале находится ставка налога на потребление в соседней Канаде —
7,0—7,5%. Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую
активность. Налог включает два элемента. Налогообложение общего годового
оборота предприятия обычно в пределах от 1 до 2,5% и налог на фонд
заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%. Таким образом,
финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с
корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.
Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке этот налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. В среднем налог на имущество в США составляет 1,4%.
Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать их по четырем основным группам.
Первая — это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.
Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный . бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.
Третья группа — это налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. В Нью-Йорке, например, налог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля (в Нью-Йорке он равен 18,7% цены парковки), акциз на топливо, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят от веса автомобиля.
Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят
фискального характера, а определяют политику местных органов управления.
Это прежде всего экологические налоги направленные на защиту окружающей
природной среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на
водоемах.
2. Налоговые системы некоторых западноевропейских стран.
Система налогов в развитых западноевропейских странах настолько же
многообразна и разветвлена, как и в США. Также имеются федеральные, или
общегосударственные налоги, налоги регионов (земель, провинций) и местные
налоги. Степень налогообложения в Европе, пожалуй, выше, чем в Северной
Америке. Так, удельный вес обязательных отчислений по отношению к валовому
внутреннему продукту (ВВП) в США составляет около 30%, в Канаде — 31—34%.
Во Франции, Австрии, Дании, Бельгии, Нидерландах, Швеции их доля превышает
40%, в Германии составляет 37—38%.
В европейских странах, как правило, местные налоги при всей их
множественности играют более вспомогательную роль. Основные (федеральные)
налоги распределяются в законодательно определенном соотношении между
бюджетами всех уровней. Особенно отчетливо это проявляется в Германии.
