При прогрессивном налоге чем больше доход плательщика, тем выше процентная доля налоговых отчислений, чем ниже доход, тем ниже и налоговая ставка. По прогрессивной шкале устанавливается налог на прибыль, подоходный налог (как правило, начиная с определенной суммы). С точки зрения тех, кто считает, что “налоги должен платить тот, кто может платить”, прогрессивный налог - самый справедливый, но лишь в том случае, если он достаточно прогрессивен, т.е. если налоговая ставка резко возрастает с ростом дохода.
При пропорциональном налоге устанавливается единая ставка вне
зависимости от величины дохода. Таким образом, лица с высоким доходом
платят большие абсолютные суммы в виде налога, чем лица с низким доходом.
Но согласно закону Энгеля (1821 - 1896) при пропорциональном
налогообложении основная тяжесть налогового бремени ложится на
малообеспеченные семьи. Пропорциональный характер носят социальные взносы и
налоги на собственность.
При регрессивном налоге налоговая ставка устанавливается тем ниже, чем выше доход, и наоборот, тем выше, чем ниже доход. Примером регрессивных налогов могут служить все налоги, взимаемые с продаж товаров - акцизы, налог на добавленную стоимость. Эти налоги устанавливаются как фиксированный процент от продажной цены (по отношению к ней они пропорциональны). Но оплачиваются они в конечном счете из доходов покупателей, и по отношению к ним они регрессивны.
Таким образом, при регрессивном и в меньшей степени при пропорциональном налоге большую долю налогов выплачивают малообеспеченные семьи, при прогрессивном налоге большая доля налогового бремени падает на обеспеченные семьи.
Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит прежде всего от размеров прибыли компании.
В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры
налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ, Франции,
Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от ее размера.
В 80 - 90-х годах в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В
результате если в целом по ОЭСР фирмы выплачивали в 1986г. в виде налогов
более 45% своей прибыли, то в 1996г. - около 30%. Наряду со снижением
ставок налогообложения возрастали налоговые льготы на выплату
государственного долга и процентов по нему.
На практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля
прибыли меньшая, чем ставка налогообложения. Во-первых, компании легально
могут уменьшать размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения
отчислений в необлагаемые фонды (амортизационный, пенсионный и др.). Во-
вторых, используются различные налоговые льготы. В-третьих, компании с
небольшим оборотом во многих странах облагаются более низким налогом. В-
четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не
только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит в
группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую базу
компаний, входящих в группу. В-пятых, почти всюду действует система
покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет
(carry back) или за счет ее будущих прибылей (carry forward). В первом
случае разрешается вычитать из ранее полученной прибыли потери текущего
года (так называемый перенос убытков назад), в результате чего выплаченная
ранее фирмой сумма налогов оказывается чрезмерно высокой и это превышение
компенсируется за счет снижения текущих налогов. Во втором случае (перенос
убытков вперед) убытки текущего года вычитаются из будущей прибыли.
Например, в Нидерландах разрешается перенос убытков назад на три года и
перенос убытков вперед на восемь лет.
В результате средний уровень налогообложения компаний намного ниже базового (т.е. максимального). Например, в ФРГ он составлял в конце 80-х гг. около 50% (базовый равнялся 71%). В России, по оценке, он составляет в настоящее время около 65%.
Основные виды налогов.
В формировании финансовых отношений между населением и государством
определяющую роль играет подоходный налог, который обеспечивает
поступление в государственный бюджет примерно 10% общего дохода.
Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом
из доходов (обычно годовых) налогоплательщика - физического лица. Платежи
осуществляются в течении года, но окончательный расчет производится в конце
года. Налоговые системы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои
собственные наборы налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых
кредитов и сроков выплат. Высшие ставки подоходного налога в развитых
странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога в
Швеции. Максимальная ставка этого налога в России находится примерно
посередине указанных крайних показателей. Но в России доля подоходного
налога с населения крайне невелика, она заметно ниже, чем у всех
сопоставимых западных стран. Несмотря на переход к прогрессивному обложению
(нижняя ставка - 12%, верхняя - около 1/3 дохода(см.Приложение)).
Относительно небольшая роль подоходного налога отражает низкий жизненный
уровень преобладающей массы россиян. Это свидетельствует об ослабленной
социальной функции в налоговом механизме России. Установление доходов
рабочих и служащих, необлагаемых подоходным налогом, несомненно, облегчает
финансовое положение низкодоходных слоев работников, но бешеный темп
инфляции и сопутствующий ему рост зарплаты требуют непрерывной
корректировки этой суммы в сторону ее повышения. Также следует помнить, что
неумеренная прогрессия (повышение ставки налога по мере повышения дохода)
способна подавлять интерес работника к росту его дохода и тем самым -
стимул к производительному труду. С позиций социальной справедливости
чрезвычайную важность имеет установление категорий лиц, доходы которых либо
вообще не должны облагаться подоходным налогом, либо облагаться по льготной
шкале.
Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий
на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они
представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими
работающими, частично их работодателями (взносы на социальное страхование
почти всецело приходятся на поступления от предприятий). Они направляются
в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д.
Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на
фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.
Налог на прибыль корпораций (фирм, предприятий) взимается в случае, если корпорация (фирма) признается юридическим лицом. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.
Налог на прибыль корпораций (корпоративный налог) составляет основную
часть налоговых выплат фирмы. Обложению налогом подлежит чистая
(балансовая) прибыль фирмы (валовая выручка за вычетом всех расходов и
убытков). Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению
между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах
осуществляются по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие
подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма
может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть
прибыли, а затем личным подоходным налогом как распределяемая прибыль,
которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров.
В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль корпораций можно сгруппировать следующим образом:
- описанная классическая система, при которой распределяемая часть
прибыли облагается налогом на прибыль корпораций, а затем личным подоходным
налогом (Бельгия, Люксембург, Нидерланды, США, Швеция, Швейцария, а также
Россия);
- система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Португалия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Исландия, Испания, Финляндия);
- система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой
либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на
получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан ли корпоративный налог
с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог,
уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при
налогообложении акционеров, т.е. действует так называемый налоговый кредит
(Великобритания, Ирландия, Франция).
- система полного освобождения распределяемой прибыли от
корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров
(Австралия, Италия, Новая Зеландия, Финляндия).
В России с помощью налога на прибыль и родственных налогов изымается
большая часть прибыли предприятий. В США эта цифра составляет 34%, Японии -
50%, 33 - 35% в Англии, Франции, Голландии, Испании, Дании; 40% в Бельгии,
Португалии, Греции, Ирландии; немного выше 50% в Германии и Италии.
Поимущественные налоги - это налоги на имущество, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.
Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). Последний схож с налогом с оборота, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.
НДС взимается в России и во всех странах ОЭСР (кроме Австралии, США,
Швеции) с фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 38% стоимости их
товара (услуги). Обычно в стране применяется основная (стандартная) ставка
этого налога (в странах-членах ЕС, например, она колеблется вокруг 15%; в
России ставка НДС равна 20%), а также повышенная, пониженная; с отдельных
товаров и услуг этот налог не взимается.
В 1992г. в РФ была сделана ставка на косвенные налоги в качестве
основного источника налоговых поступлений для госбюджета. С этой целью были
введены НДС и акцизы. Последние представляют собой одноступенчатый налог на
определенный круг товаров, в число которых в соответствии с международной
практикой включаются прежде всего винно-водочные и табачные изделия,
горючее для личного транспорта, сами автомобили и некоторые другие. Суть
НДС сложнее. Под “добавленной стоимостью” понимается разность между
стоимостью товарной продукции и стоимостью тех товаров и услуг, которые
были полностью затрачены на создание этой товарной продукции (т.е. текущими
производственными затратами, без амортизации). НДС устанавливается в
процентном отношении к “добавленной стоимости” на всех стадиях производства
и обращения и носит, соответственно, многоступенчатый характер.
