При експортуванні товарів за іноземну валюту підприємствами та організаціями як виробниками, так і підприємствами, що здійснюють посередницькі функції, сума податку на добавлену вартість, що сплачені або підлягають сплаті постачальникам за виконанні роботи, надані послуги, придбані матеріальні ресурси, паливо, вартість яких відноситься на собівартість виробництва таких товарів, придбані і введенні в експлуатацію з 06.01.1993 року основні виробничі фонди та взяті на облік нематеріальні активи, а також суми податку сплачені постачальникам цих товарів, підлягають відшкодуванню з відповідних бюджетів вказаним підприємствам або зараховуються в рахунок чергових платежів за умови надходження коштів в іноземній валюті на розрахунковий рахунок підприємств, подання вантажної митної декларації зі штампом митниці “пропуск дозволено” якщо не минув річний строк з дня оплати податку постачальникам.
Суми податку на добавлену вартість, сплачені виробником за сировину, матеріали, комплектуючи вироби, які використані для виготовлення продукції і суми податку, сплачені посередникам за товари, що експортуються з розрахунками у національній валюті, шляхом передачі або бартерних операцій при розрахунках з бюджетом не враховуються, а включаються до вартості таких товарів, а за придбані і введені в експлуатацію основні виробничі фонди та взяті на облік нематеріальні активи покриваються за рахунок джерел їх придбання.
Акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари, що включається до ціни цих товарів.
Об’єктом оподаткування для акцизного збору є :
- обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів шляхом їх продажу, обміну на інші товари, безкоштовної передачі товарів або з частковою їх оплатою;
- митна вартість товарів, ввезених в Україну урахуванням мита і митних зборів, придбаних за іноземну валюту у порядку товарообмінних операцій або безкоштовно отриманих;
- обороти в порядку натуральної оплати праці;
- обороти з реалізації конфіскованого, успадкованого, нічийного майна, скарбів і скуплених цінностей;
- натуральні показники по деяких підакцизних товарах (алкоголь, тютюн, авто);
- обороти з реалізації товарів для власного споживання, промислової переробки, а також для своїх працівників;
- обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов’язання.
Акцизним збором оподатковуються окремі товари, що ввозяться на територію України за переліком та ставками які встановлюються законодавчо.
Обчислення акцизного збору проводиться виходячи з митної вартості товарів, перерахованої за курсом НБУ з урахуванням фактично сплачених сум мита і митних зборів та розміру затверджених ставок, за такими формулами: а) за товари, що підлягають оподаткуванню митом та митними зборами
(В + М) х А : 100 б) за інші товари
(В х А) : 100, де:
В - митна вартість в національній валюті
М - мито та митні збори
А - ставка акцизного збору.
Підставою для обчислення та сплати акцизного збору є вантажна митна декларація. Нарахована сума акцизного збору вказується окремим рядком.
У разі наступної реалізації, обміну чи передачі, включаючи реалізацію
за іноземну валюту імпортних підакцизних товарів, ввезених на територію
України, включаючи товари придбані тимчасово на правах комісії, по яких був
сплачений акцизний збір одночасно із сплатою митних платежів до або під час
проведення митних процедур, перерахунок щодо акцизного збору виходячи з
фактичної ціни реалізації цих товарів, не проводиться, а фактично сплачені
суми акцизного збору за реалізовані товари на території України не
відшкодовуються.
Якщо ж імпортні підакцизні товари, які були ввезені на виробництво підакцизних товарів, і за які до або під час проведення митних процедур не було сплачено акцизний збір, використовуються не на виробництво підакцизних товарів, або реалізуються не на виготовлення підакцизних товарів, то обчислення акцизного збору проводиться виходячи з їх митної вартості, перерахованої за курсом НБУ, що діяв на день подачі вантажної митної декларації, з урахуванням фактично сплачених сум мита та митних зборів.
Від сплати акцизного збору під час проведення митних процедур звільняються:
- легкові автомобілі спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких проводиться органами соціального забезпечення;
- легкові автомобілі спеціального призначення, (швидка допомога, міліція) які будуть використовуватись за призначенням.
Акцизний збір не справляється за реалізацію підприємствами виробниками підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту при обов’язковій наявності підтверджених митними органами вантажних митних декларацій.
Не підлягають оподаткуванню підакцизні товари власного виробництва підприємств та організацій агропромислового комплексу України з метою використання їх для обміну на паливно-мастильні матеріали, ліс, гербіциди, добрива та інші матеріально-технічні ресурси для сільського господарства.
Реалізація підакцизних товарів, включаючи імпортні, на експорт
за іноземну валюту підприємствами, що здійснюють посередницьку діяльність і
придбали ці товари за цінами з акцизним збором або у випадку оплати цими
підприємствами акцизного збору при проведенні митних процедур чи
оприбуткуванні товарів, (придбаних на території України за валюту шляхом
товарообмінних операцій або отриманих безкоштовно), їм повертаються суми
акцизного збору виходячи з митної вартості пропорційно сумі іноземної
валюти, яка фактично надійшла на рахунок підприємства, але не вищої сум
акцизного збору, сплачених до бюджету виготовлювачем або постачальником
підакцизних товарів, якщо не минув річний термін з дня надходження
відповідних сум до бюджету. Повернення проводиться фінансовими органами за
висновками податкової інспекції у 50ти денний термін після подання
вищевказаними підприємствами письмової заяви з документальним
підтвердженням: а) про надходження коштів в іноземній валюті на розрахунковий
рахунок; б) про перетин товаром митного кордону (вантажна митна
декларація з штампом митниці “пропуск дозволено”, а у відповідних випадках
- про відвантаження товару)4
В) про покупку товару (розрахункових документів; доручень, вимог- доручень, вимог); г) про сплату підприємством-виготовлювачем під акцизного товару акцизного збору, підтверджену податковим органом довідкою; д) на товари, що підлягають квотуванню і ліцензуванню, копії ліцензії та документів на отримання квот.
Всі інші аспекти впровадження і сплати акцизного збору аналогічні вищенаведеному податку на добавлену вартість.
Розглянемо податок на прибуток.
Балансовий прибуток підприємства - це загальна сума його прибутку від всіх видів діяльності за звітний період, отримана як на території України, і континентальному шельфі, у виключній економічній зоні, так і за її межами, яка відображена в його балансі і включає прибуток від реалізації продукції, в тому числі продукції допоміжних і обслуговуючих виробництв, що не мають окремого балансу, основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів ресурсів та матеріальних цінностей, а також прибуток від орендних операцій, роялті а також від під реалізаційних операцій.
Платниками податку на прибуток є:
- суб’єкти підприємницької діяльності, бюджетні організації в частині здійснення госпрозрахункової діяльності, банки крім НБУ і його установ, за вийнятком госпрозрахункових, а також підприємств пенітенціарних закладів, які є юридичними особами згідно з законодавством України, міжнародні організації, що не мають імунітету та дипломатних привілеїв і здійснюють підприємницьку діяльність в Україні;
- філії , відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що складають окремий баланс та мають розрахунковий рахунок;
- не резиденти, які здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва, розташовані на території України;
- не резиденти, які здійснюють репатріацію прибутків отриманих з джерел на території України.
НБУ і його установи сплачують до державного бюджету суму перевищення
валових доходів над видатками згідно з кошторисом витрат, затверджених
Верховною Радою України.
Об’єктом оподаткування податку на прибуток є балансовий прибуток платника податку, збільшений на:
- суму коштів фондів, створених платником податку за рахунок собівартості продукції, робіт, послуг використаних ним не за цільовим призначенням;
- суму коштів включаючи валютні цінності, вартість матеріальних цінностей і нематеріальних активів, включаючи корпоративні права, цінні папери, одержаних платником податку від інших суб’єктів підприємницької діяльності на власні потреби безкоштовно чи у вигляді безповоротної фінансової допомоги або не врахованих на рахунку реалізації.
Для цілей оподаткування балансовий прибуток зменшується на суму:
- прибутку від володіння корпоративними правами;
- податку на майно підприємств, що вноситься до бюджету згідно з законодавством України;
- податку на землю, що використовується у сільському господарстві або виробничому обороті;
- податку з власників транспортних засобів;
- витрат на утримання об’єктів соціально-культурної сфери, що перебувають на балансі підприємства;
- грошових коштів, матеріальних цінностей і нематеріальних активів підприємств, перерахованих до фондів, установ закладів, громадських та релігійних організацій, метою діяльності яких не є отримання прибутку, для здійснення екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної освітньої, наукової та благодійної діяльності, але не більше 4 % балансового прибутку;
- прибутку від реалізації інвесторам належної йому частки житла та об’єктів торгівлі і соціально-побутового призначення, збудованих за рахунок його коштів для військовослужбовців та членів їх сімей, які мають право на отримання житла відповідно до чинного законодавства України.
При визначенні прибутку від реалізації продукції, виручка зменшується на суму нарахованого податку на добавлену вартість, акцизного збору, ввізного мита і митного збору та інших обов’язкових зборів і платежів, визначених чинним законодавством, а також на суму витрат виробництва, що відносяться на собівартість реалізованої продукції.
Розглянемо ставки податку на прибуток. Прибуток підприємств, включаючи підприємства, засновані на власності окремого громадянина України, оподатковується за базовою ставкою 30 %.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
