Глава 2. Оценка, износ и амортизация основных фондов
2.1 Методы оценки основных фондов
В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов промышленности используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.
Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления снашиваем ости, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета.
В связи с длительным участием основных фондов в процессе производства,
их постепенным снашиванием, а также с изменением за этот период условий
воспроизводства существует несколько видов денежной оценки основных фондов
:
1. Первоначальная стоимость
2. Остаточная стоимость
3. Восстановительная стоимость
4. Ликвидационная стоимость
Первоначальная стоимость - представляет собой фактическую стоимость приобретения оборудования (включая затраты на доставку и монтаж) или строительства основных фондов.
Затраты на приобретение разных объектов основных фондов произведенных в разное время, обуславливает то, что одинаковые по своим свойствам объекты имеют различную первоначальную стоимость, поэтому такая оценка не позволяет достоверно анализировать динамику объема основных фондов.
Остаточная стоимость - соответствует первоначальной стоимости за вычетом суммы износа, образовавшемуся к этому периоду времени. Выражает стоимость основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию.
Эти два вида денежной оценки затрудняют сопоставимость данных о динамике основных фондов, так как цены на оборудование и стоимость строительства меняются и основные фонды, приобретенные (построенные) в разные годы, выражаются в смешанных ценах.
Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года), она определяется в процессе переоценки. Переоценка основных фондов осуществляется периодически. Переоценки основных фондов осуществляется с помощью двух основных методов:
1) путем индексации их балансовой стоимости
2) путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года
С помощью этих методов можно достигнуть единообразной оценки основных
фондов промышленности в соответствии с современной стоимостью их
восстановления, что позволяет точнее установить оптовые цены на средства
производства, и кредитования капитальных вложений.
Ликвидационная стоимость - это та цена, которую предприятие рассчитывает получить вследствие реализации данной части капитала по истечении срока его службы. Под сроком службы понимается период, на протяжении которого предприятие планирует использовать данную часть капитала.
2.2 Переоценка основных фондов
Особенностью переоценки основных средств 1998 года явилось то, что переоценка перестала быть обязательностью, а стала правом предприятий.
Как известно, с 1 января 1998 года вступило в силу Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина
России от 3 сентября 1997 года. Согласно этому Положению, организация имеет
право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать
объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации
или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Результаты переоценки балансовой стоимости основных фондов отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных фондов, и учитываются при начислении амортизационных отчислений и налогообложении.
Переоценку целесообразно проводить только тогда, когда балансовая стоимость основных фондов превышает текущие рыночные цены. Особенностью переоценки будет снижение балансовой стоимости основных фондов и уменьшение величины добавочного капитала. Что в свою очередь приведет к снижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, так как стоимость основных фондов включается в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия.
Представляется, что вышеуказанное постановление сыграло важную роль для многих организаций. Так, на балансе предприятия могут числиться основные фонды (например, устаревшие модели компьютеров), стоимость которых необоснованно завышена, а реальная рыночная цена значительно ниже этой стоимости. Данное постановление лает предприятиям возможность довести стоимость таких основных фондов до разумной величины, исключив тем самым неоправданное завышение налога на имущество.
Как уже отмечалось, переоценка основных фондов может проводиться путем прямого пересчета, то есть путем приведения балансовой стоимости основных фондов к уровню документально подтвержденной рыночной стоимости.
В августе 1998 года вступил в силу Федеральный закон от 29 июля 1998 года «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В соответствии с этим законом под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях рыночной конкуренции.
Предприятие, проводящее переоценку основных фондов методом прямого
пересчета, может определять их рыночную стоимость как самостоятельно
(например, путем изучения прайс-листов на аналогичные виды основных
фондов), так и привлекая для этой цели независимого оценщика.
2.3 Износ и амортизация основных фондов
Находящиеся на предприятиях основные фонды постепенно изнашиваются.
Физический износ основных фондов наступает как в результате их
использования в процессе производства, так и в период их бездействия.
Бездействующие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию
естественных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов,
происходящих в строении металлов и других материалов, из которых
изготовлены основные фонды). В результате такого износа обществу наносятся
большие убытки. Что касается действующих основных фондов, то их физический
износ зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных фондов
(материалов, из которых они изготовлены, от технического совершенства
конструкций, от качества постройки и монтажа), от степени нагрузки
(количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году,
интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени), от
особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов от
влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура,
влажность и др.), от качества ухода (своевременность чистки, смазки
покраски, регулярность и качество ремонта), от квалификации рабочих и их
отношения к основным фондам.
Основные фонды, подвергаясь в процессе производства физическому
износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине,
которая перенесена на изготовленную в течение этого года продукцию.
Например, при сроке службы машины восемь лет после второго года ее
эксплуатации величина износа составит 25%. Эта величина определяется по
следующей формуле :
[pic]
где :
И - износ основных фондов, выраженный в процентах
С - фактический срок эксплуатации основных фондов (лет)
А - нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов (лет)
Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы.
Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных фондов пересматриваются соответственно и цены на них. Коэффициент износа первого рода определяется по формуле :
[pic]
где :
Cп - первоначальная стоимость
Cв - восстановительная стоимость
К1 - коэффициент износа первого рода
Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда
изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их
применение позволяет увеличить объем производства, повысить
производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов
(горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых
случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы
продукции и обеспечить более высокое качество обработки. Таким образом,
вторая форма морального износа имеет место тогда, когда машина технически
устарела и заменяется более совершенной. В этом случае общество, применяя
устаревшую технику, затрачивает больше рабочего времени на производство
одного и того же количества продукции. Коэффициент износа второго рода
определяется по формуле :
[pic]
где :
К2 - коэффициент износа второго рода
Cс - стоимость современного оборудования
Решить проблему морального износа можно с помощью осуществления ряда хозяйственно-организационных мероприятий. Прежде всего, машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента устарения. Вот почему так важно сокращать сроки строительства новых объектов и сроки эксплуатации машин и оборудования, добиваться, чтобы выпущенные машины не задерживались на складах или в монтаже.
Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает период,
когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми.
Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они
создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда
часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть
стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде
амортизации.
Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.
