После реализации продукции часть денежной суммы, соответсвующая
перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в
котором происходит накопление денежных средтв до величины, примерно
соответсвующей примерной стоимости основных фондов (за вычетом их износа).
Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для
приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен
изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.
Величина стоимости, переносимой на продукцию, по бухгалтерским
сметам определяется: во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов
(чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая сумма стоимости
основных фондов); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений,
машин и оборудования; в-третьих, отраслевой спецификой производства. В
одних отраслях доля амортизации в затратах на производство продукции выше,
а в других - ниже.
1.2.2. Функции амортизации
Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износаи снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выхода их из строя.
Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течении которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения цели предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов расчитывается предприятием в момент принятия их на учет.
Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно- технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.
Амортизационные отчисления проводятся предприятиями ежемесячно по
нормам балансовой стоимости основных фондов или инвертарным объектам. В
течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за
предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим
объектам и вычитают сумму амортизации по бывшим объектам в предыдущем
месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце
амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом
месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств.
Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического
перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время
продлевается норматтивный срок их службы. Амортизационные отчисления также
не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.
Так же большое значение имеют экономически обоснованные нормы амортизации, представляющие отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле:
Фб-Фл
На = ---------------------------
* 100 ,
Фб*Тн
где Фб – балансовая стоимость, Фл – ликвидационная стоимость,
Тн – нормативный срок службы средств труда.
Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом труда На является срок износа средств труда, при котором последующий капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы основных фондов, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми повышает эффективность их модернизации и ремонта.
Нормы амортизации позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой -–установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета, одинаково плохо как снижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации переодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготавляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения.
Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.
1.2.3. Методы амортизации
В практике хозяйствования применяют два метода исчисления амортизационного фонда: линейный (равномерный) и нелинейный (метод ускоренной амортизации).
При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов.
Линейный метод можно графически проиллюстрировать. Это прямая
линия, отражающая изменение стоимости основных фондов (рис 6)
На графике Фн – первоначальная стоимость основных фондов.
Фн
Фн1
Фн2
Фн1=Фн2=Фн3=…..Фнi
Фн3
t
1 2 3 4 5
6 7 8 годы рис.6.Линейный метод амортизации
Линейный метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной
степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок
службы. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока
службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за
смену.
Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно
изнашивается по времени. Кроме этого этот метод учитывает моральный износ
основных фондов, который снижает стоимость изготовляемых машин или
уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию
новых, более эффективных машин и оборудования. Это обуславливает
досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей
техники и ведет к ее недоамортизации.
Применение нелинейного метода амортизации позволяет возместить
большую часть (до 60-75%) стоимости основных фондовуже в первую половину
срока их использования. Во вторую половину срока службы основных фондов
величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается.
Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной
амортизации. Наиболее типичные из них – метод суммы чисел и методы
арифметической и геометрической прогрессии (например, дегрессивные и
прогрессивные методы). Применяются также другие нелинейные методы
амортизации: o способ уменьшаемого остатка; o способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования; o способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При использовании способа уменьшающего остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов.
Сравнение линейного и нелинейного методов (способа списания стоимости по сумме чисел лет срока использования) наглядно представлено на рис.7.
Фн
100 000
Фа=37грн
Фб=10грн
В t
1 2 3 4 5
6 7 8 годы рис.7.Линейный и нелинейные методы амортизации
Графический анализ показывает, что при учете морального износа
(который вызывает необходимость ранней замены действующих основных фондов и уменьшения срока службы до 7 лет) потери от недоамортизации при использовании линейного (равномерного) метода составляют 37000 грн., а при применении нелинейного – только 10000 грн. Следовательно, хотя методика расчетов по нелинейному методу несколько сложнее, чем по линейному, но экономически он более выгоден, особенно при учете морального износа.
Таким образом, амортизация –это важнейший источник воспроизводства и научно- технического развития хозяйства. Это связано не только с ее сумарной величиной (ее доля в себестоимости придукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.
Эффективное использовании амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таким можно отнести:
* Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износись, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную вновь появляющуюся в условиях развития научно-технического прогресса технику.
