Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей, поступают в местные бюджеты по месту нахождения объекта.
В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 3.03.95 г. № 27-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах"“, собственники, владельцы земельных участков, имеют право, по своему усмотрению, в их границах осуществлять строительство подземных сооружений для своих нужд на глубину до пяти метров, а также на устройство и эксплуатацию бытовых колодцев и скважин на первый водоносный горизонт, не являющийся источником централизованного водоснабжения, в порядке, устанавливаемом органом исполнительной власти края.
4. Сроки уплаты платежей за пользование недрами
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от
30.01.93 г. № 17 “О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на
пользование недрами” платежи за пользование недрами уплачиваются в бюджет
исходя из фактических объемов добычи (работ, услуг) за истекший период с
начала года и ставок платежей со следующей периодичностью: а) ежемесячно —
предприятия со среднемесячными платежами от !00 до 300 тыс. руб.; б)
предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб. — авансовые
платежи в размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету;
в) ежеквартально — предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс.
руб.; г) предприятия со среднемесячными суммами налога менее 10 тыс. руб. с
разрешения местных налоговых органов могут уплачивать налог один раз в год.
Срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, кварталом, годом.
Плательщики в сроки, установленные для уплаты налогов за отчетный период
(кроме авансовых платежей), представляют налоговым органам по месту
пользования недрами, а в копии по месту своего нахождения расчет платы за
право на пользование недрами по формам согласно Приложению № 2 к
вышеуказанной Инструкции, а по платежам за добычу полезных ископаемых с
апреля 1995 г. —, составляемые нарастающим итогом с начала года.
Начисленные суммы платежей за недра в бухгалтерском учете отражаются: — по
всем платежам за право на пользование недрами (кроме платежей за
сверхнормативные потери) по дебету счетов учета затрат на производство и
кредиту счета 68 “Расчету с бюджетом”;
— платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых по дебету счета
8! “Использование прибыли” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
Фактическое перечисление предприятиями этих платежей отражается по кредиту счета 51 “Расчетный счет” и дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
V. ОТЧИСЛЕНИЯ НА ВОСПРОИЗВОДСТВО МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ БАЗЫ
До выхода Закона “О недрах” предприятия, добывающие полезные ископаемые
на территории СССР, уплачивали в союзный бюджет отчисления на возмещение
затрат на геологоразведочные работы по ставкам, устанавливаемым Минфином
СССР в рублях за единицу добытого полезного ископаемого.
В Законе РФ от 21.02.92 г. № 2395-1 “О недрах”, утвержденном
Постановлением Верховного Совета РФ от 21.02.92 г. № 2396-1, этот платеж
назван “отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы”.
Предусмотрено, что суммы отчислений используются на геоло-го-разведочные
работы.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридическиелица и граждане других государств, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительно экономической зоны, разведанных за счет государства.
Пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, освобождаются от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Размер платежа определяется:
— с ] .05.92 г. согласно письму Государственной налоговой службы РФ № ВГ-
4-02/50 от 26.08.92 г. “О временном порядке взимания платежей за право
пользования недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой
базы” — как доля от стоимости товарной продукции из добытых предприятиями
полезных ископаемых”
— с 1.04.93 г. в соответствии с Постановлением Верховного Совета
Российской Федерации от 25.02.93 г. .№ 4546-1 “Об утверждении Положения о
Государственном внебюджетном фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы
Российской Федерации” — как доля от стоимости реализованной продукции (без
налога на добавленную стоимость и спецналога), полученной из полезных
ископаемых, добытых предприятием,
— с 15.03.95 г. в соответствии с Федеральным законом от 03.03.95 г. № 27-
ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О недрах"“ — как доля от
стоимости фактически добытых полезных ископаемых;
—с 1.01.96 г. в соответствии с Федеральным законом от 30.12.95 г. № 224-
ФЗ “О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы” — как
доля от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного
из фактически добытых полезных ископаемых. Исходя из вышеуказанного сумма
отчислений с 1.01.96 г. определяется от оборота по реализации добытого
полезного ископаемого или продуктов их передела на сторону, своему
капитальному строительству, своим обслуживающим производствам и хозяйствам,
отражаемого по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Ставки отчислений устанавливаются зоконодательными органами России по представлению Правительства РФ:
— с 1.05.92 г. по 1.01.96 г. действовали ставки отчислений, установленные постановлением Комитета цен при Минэкономики России от 18.05.02 г. № 4. утвержденные постановлением Верховного Совета РФ от 25.02.93 г. № 4546-11в указанном постановлении не установлены ставки на подземную воду);
— с 1.01.96 г. действуют ставки, установленные Федеральным законом от
30.12.95 г. № 224-ФЗ “О ставках отчислений на воспроизводство минерально-
сырьевой базы”.
Ставки являются едиными для всех пользователей недр, добывающих данный вид минерального сырья. Федеральным законом от 30.12.95 г. № 224-ФЗ установлены ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 5% от суммы реализации добытой подземной воды.
Законом РФ “О недрах” (статья 44) предусмотрено уменьшение начисленных недрополь-зователями сумм отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы на долю самостоятельного финансирования геолого-разведочных проектов.
При этом в соответствии с “Положением о Государственном внебюджетном
фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы Российской Федерации” доля
самостоятельного финансирования работ утверждается Комитетом Российской
Федерации по геологии и использованию недр или его территориальным
подразделением и доводится до сведения налоговых органов.
В 1993 г. в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от
14.05.93 г. № 4968-1 “О введении Закона Российской Федерации "О
республиканском бюджета Российской Федерации на )993 год"“ внебюджетный
фонд воспроизводства МСБ не был образован, а суммы отчислений на
воспроизводство МСБ перечислялись в республиканские бюджеты. В связи с этим
Госналогслужба письмом от 25.11.93 г. № НП-6-02/392 разъясняла, что доля
отчислений для самостоятельного финансирования предприятиями геолого-
разведочных работ в 1993 г. может быть принята при определении объемов
отчислений на воспроизводство МСБ только при ее подтверждении
Государственной налоговой службой России.
С 1994 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.12.93 г. №
1359 “О порядке финансирования геолого-разведочных работы заинтересованные
министерства и ведомства по согласованию с Роскомнедра и Минэкономики
России устанавливают горнодобывающим предприятиям объемы геолого-
разведочных работ, самостоятельно финансируемые ими за счет
соответствующего уменьшения взимаемых с них отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы.
Ежегодно до начала следующего календарного года Роскомнедра представляют
Минфину и Госналогслужбе России уточненные сведения о размерах отчислений
на воспроизводство минерально-сырьевой базы для конкретных предприятий.
Так, в ]995 г., в соответствии с письмом Госналогслужбы от 13.02.95 г. №
НП-6-02/74 “О размерах отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой
базы на 1995 год)) суммы отчислений на воспроизводство МСБ по АООТ
“Краснодарнефтегаз”, ДП “Кубаньгазпром”, АО “Новоросцемент” направляются на
финансирование геолого-разведочных работ, самостоятельно проводимых этими
предприятиями. Для АО НПО “Термнефть” установлена уточненная ставка
отчислений в федеральный бюджет в размере 5% и определен минимальный
предельный расчетный объем отчислений на !995 г., зачисляемых в федеральный
бюджет, в сумме ) 008,5 млн. руб.
В )996 г., в соответствии с письмом Госналогслужбы и Минфина РФ от
21.03.96 г. № ПВ-6-04/200, № 07-09-3 “О размерах отчислений на
воспроизводство минерально-сырьевой базы в 1996 году”, на финансирование
самостоятельно проводимых геологс-разведочных работ в 1996 г. направляются
суммы отчислений на воспроизводство минераьно-сырьевой базы по АО
“Краснодарнефтегаз”, АО “Нефтебитум”, АО “Термнефть”, и АО “Кубаньгазпром”.
Для АО “Новоросцемент” установлена ставка отчислений, оставляемая в
распоряжении предприятия в размере )% от стоимости добытого минсырья.
В соответствии с порядком, определенным Госналогслужбой России, расчеты
отчислений на воспроизводство МСВ этими предприятиями ведутся по полным
ставкам, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 25.02.93 г. №
4546-1. В формы расчета вводятся строка 14 “Причитается к уплате в бюджет
по уточненной ставке” и строка 15 “Сумма отчислений, оставляемых в
распоряжении предприятия на финансирование геолого-разведочных работы.
По истечении календарного года производится уточнение сумм отчислений за год с учетом их фактического использования на финансирование геолого- разчедочных работ с зачислением неиспользованных или использованных не по назначению средств в федеральный бюджет.
По предприятиям, не перечисленным в вышеуказанных письмах Госналогслужбы
России, в 1994—1996 гг. отчисления на воспроизводство МСБ в федеральный
бюджет производятся в полном объеме по ставкам, утвержденным Постановлением
Верховного Совета РФ от 25.02.93 г. № 4546-1. В случаях, когда реализуется
не минеральное сырье, а продукты его переработки, размер отчислений
корректируется понижающим коэффициентом, определяемым отношением
себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных
продуктов их передела.
Распределение отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы
— с 1.05.92 г. суммы отчислений полностью направлялись в федеральный
бюджет, в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 14.05.93 г.
№ 4968-1 “О введении в действие Закона Российской Федерации "О
республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 год"“;
— с 1.04.95 г. все суммы отчислений, производимые при добыче
общераспространенных полезных ископаемых, используемых для местных нужд,
направляются в краевой бюджет в соответствии с Федеральным законом от
3.03.95 г. № 27-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О недрах"“,
— с 1.12.95 г. в соответствии со статьей 125 Водного кодекса плата на восстановление и охрану водных объетов, то есть отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземной воде, направляется в федеральный бюджет в размере 40% от начисленной суммы и 60% — в краевой бюджет.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 30.09.94 г. № 28 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы') отчисления на воспроизводство минерально- сырьевой базы уплачиваются в бюджет исходя из фактических объемов объектов обложения за истекший период, с начала года, и ставок платежей со следующей периодичностью: а) ежемесячно — предприятия со среднемесячными платежами не менее ) млн. руб., б) предприятия со среднемесячными платежами более 10 млн. рублей уплачивают по срокам 13-го, 23-го одного месяца и 3-го числа следующего месяца — авансовые платежи в размере одной трети суммы налога, начисленного за предыдущий месяц; в) ежеквартально — предприятия со среднемесячными платежами менее 1 млн. руб.; г) предприятия со среднемесячными суммами отчислений менее 100 тыс. руб. с разрешения руководителей местных налоговых инспекций могут уплачивать налог один раз в год.
Срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего на отчетным месяцем, кварталом. годом.
Плательщики в сроки, установленные для уплаты налогов за истекший период
(кроме авансовых платежей), представляют налоговым инспекциям по месту
своего нахождения и по месту пользования недрами расчеты отчислений на
воспроизводство минерально-сырьевой базы по форме согласно Приложению № 2 к
указанной Инструкции, а с ) января )996 г. — по форме согласно приложению к
данной статье, составляемые нарастающим итогом с начала года.
Метод определения и форма расчета стоимости единицы добытого (по ценам реализации) полезного ископаемого являются едиными для расчета платежа за добычу полезного ископаемого и отчислений на воспроизводство минерально- сырьевой базы.
Начисленные суммы отчислений отражаются по дебету счета 20 “Основное производством и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”. Перечисленные в бюджет отчисления учитываются по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 5) “Расчетный счет').
VI. ЕСЛИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НАРУШАЕТСЯ
Недропользователи несут ответственность за правильность исчисления,
своевременность уплаты платежей, установленных при пользовании недрами в
соответствии со статьями 13 и 15 Закона РФ “Об основах налоговой системы в
Российской Федерации” и пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР “О государственной
налоговой службе РСФСР”. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и
своевременностью внесения платежей осуществляется органами Государственной
налоговой службы.
В случае, если налоговыми органами в результате камеральных или документальных проверок установлено, что подлежащий уплате платеж составляет большую сумму, чем указано в расчете плательщика, доначисленные суммы налога по результатам проверок уплачиваются в 5-дневный срок со дня сообщения налоговыми органами о сумме доплаты. Пеня начисляется по истечении 5-дневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.
В случаях выявления фактов осуществления пользования недрами без лицензии налоговые органы, руководствуясь статьей 14 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и статьей 173 Гражданского кодекса РФ, имеют право обращаться в суд или арбитражный суд с иском о признании недействительными любых сделок, направленных на получение прибыли от такой деятельности и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам или о ликвидации предприятия.
