Методических рекомендациях по финансовому обоснованию цен детально приводятся формулы расчета затрат по технологическим стадиям производства и предоставления услуг водоснабжения, водоотведения и теплоснабжения.
Действительно, многие нормативы удельных затрат материалов, топлива, энергии предопределяются сугубо технологическими особенностями производства.
С другой стороны, этот метод предъявляет повышенные требования к
установлению нормативов, которые должны соответствовать данному уровню
технического состояния основных средств, используемой технологии,
применяемой форме организации труда, квалификации сотрудников и т. п.
Большое значение здесь придается выявлению отклонений фактических данных от
нормативных, с помощью анализа которых обеспечивается обратная связь в цепи
управления производством. Однако нельзя не учитывать то обстоятельство, что
с развитием науки, техники, технологий нормативы устаревают и требуют
пересмотра. Более того, установление нормативов это не только определение
тех или иных величин, но и инструмент мотивации. Другими словами,
посредством нормативов должны решаться задачи стимулирования экономии
затрат, повышения эффективности труда, улучшения качественных характеристик
производимого продукта и т. п. Но, как показывает практика, существующие
нормативы далеко не всегда способствуют решению этих задач. Например,
отсутствие приборов учета расхода воды вызывает установление повышенных
нормативов ее потребления и побуждает предприятие водоснабжения увеличивать
валовой показатель отпуска воды.
Очевидно, что по многим участкам расчета тарифов без использования нормативного метода обойтись невозможно, но придавать им исключительное значение представляется не совсем целесообразным. Его использование будет эффективным в случае регулярного пересмотра нормативов ввиду изменения научно-технических, технологических и прочих условий хозяйствования.
В учете и калькулировании себестоимости применяется также и другой метод, который основан на четком разделении затрат на постоянные и переменные. Он получил название “директ-костинг” (direct costing) и его фактическое внедрение началось в США в 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.[ ]
Директ-костинг основывается на следующих принципах:
– подразделение затрат по элементам на постоянные и переменные;
– исчисление себестоимости произведенной и реализованной продукции на базе
распределения переменных (операционных) затрат;
– сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой
реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных
затрат;
– возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной
себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности
предприятия.
Иначе говоря, при этом методе ключевым является получение такой
маржи, которая позволяла бы возместить постоянные расходы и получить
прибыль. Очевидно, что в случае возмещения только постоянных расходов
предприятие находится в точке безубыточности, т. е. нулевой прибыли.
Кстати, из-за этого иногда подобный подход называют маржинальным.
Положительной стороной данного метода является его нацеленность на конечный
результат, т. е. определение маржи по изделиям в целом по предприятию и
производственному результату и по изделиям как базиса процесса оперативного
управления ценами и ценообразованием.
Следует отметить, что применение директ-костинга имеет ряд как
преимуществ, так и недостатков. Так, поскольку отпадает необходимость в
условном распределении постоянных затрат, то несколько упрощается процедура
калькулирования себестоимости. Однако в этом случае возникают две проблемы:
– классификации затрат на переменные и постоянные;
– объективности включения переменных затрат в себестоимость;
При этом методе изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий, а также создается возможность определения порога рентабельности, т. е. точки безубыточности производства. Но в то же время возникает опасность, что или полученной маржи может не хватить для возмещения постоянных расходов, или в числе постоянных расходов будут такие, которые могут быть сразу отнесены на себестоимость продукции.
Например, если для производства услуг А, Б, В используется оборудование разных видов, то при директ-костинге вся амортизация относится к постоянным расходам, хотя ее можно отнести на себестоимость услуги каждого вида.
В этой связи остановимся подробнее на постоянных затратах.
Поскольку основным является получение маржи, превышающей постоянные
расходы, то последние как будто несколько отходят на второй план. В то же
время надо иметь в виду, что сами постоянные расходы не однородны. Одни из
них связаны с функционированием предприятия в целом (освещение, отопление,
заработная плата административно-управленческого персонала (АУП)
общехозяйственного назначения и т. п.) – это постоянные общие расходы,
другие – с производством и реализацией продукции (освещение, отопление,
заработная плата АУП общепроизводственного назначения и т. п.) – это
постоянные специфические расходы. При этом постоянные, как правило,
специфические расходы могут становиться переменными в случае, когда объемы
производства и реализации увеличиваются, а переменные затраты имеют
тенденцию становиться постоянными, когда производство и реализация
сокращаются. Тем самым некоторые постоянные специфические расходы могут
прямо относиться на себестоимость продукции, а не возмещаться из маржи. С
учетом того, что предприятия водо-, теплоснабжения, санитарной очистки
предоставляют максимум 2–3 вида услуг, то особой сложности в распределении
этих затрат на услуги, которые обычно бывают у предприятий с большим
ассортиментом продукции, возникать не должно. Это обусловило
совершенствование метода директ-костинга, выразившееся в том,
что всю маржу возможно разделить на две части, одну из которых
приплюсовывают к переменным затратам. Каждое предприятие,
исходя из характера расходов, вправе само выделить те
постоянные затраты, которые будут приплюсовываться к переменным
расходам.
Мы подробно остановились на различиях в подходах к формированию
себестоимости именно потому, что механизм калькуляции себестоимости на
основании упомянутых нормативных документов не позволяет рассчитать и
применять в ЖКХ двух- (много-) ставочные тарифы. Система оплаты
коммунальных услуг по одноставочному тарифу обуславливает несоответствие
структуры доходов предприятия структуре его расходов. Например, наличие
немалых постоянных расходов на предприятии теплоснабжения становится
невосполнимым в случае, когда предприятие прекращает отпуск тепла
потребителям. Ведь оно должно нести расходы по поддержанию своего
оборудования в работоспособном состоянии. Переход к многоставочным тарифам
означает, что платежи коммунальному предприятию разделяются на несколько
составляющих, при том что общая сумма остается прежней, а структура тарифа
(и следовательно, структура доходов предприятия) соответствует структуре
издержек предприятия.
В этом аспекте Методические указания по расчету регулируемых тарифов
и цен на электрическую (тепловую) энергию (мощность) и сопутствующие услуги
на розничном (потребительском) рынке, утв. постановлением ФЭК России от
31.07.02 № 49-э/8 (далее – Методические указания ФЭК России), при изложении
механизма калькуляции себестоимости сочетают в себе директ-костинг и
нормативный метод.
В основу расчета регулируемых тарифов на электрическую и тепловую
энергию положен метод экономически обоснованных расходов. При этом расчет
сметы расходов (калькуляции себестоимости) не превращается в самоцель, как
это наблюдалось в предыдущих документах. Перечень расходов изложен в
соответствии со ст. 25 НК РФ, при этом нормативный метод расчета одних
статей затрат сочетается с методом “директ-костинг” по расчету других.
Например, расход топлива или пара для выработки энергии или расход
электроэнергии для транспортировки 1000 куб. м воды, естественно,
рассчитывается по нормативному методу. В Методических указаниях ФЭК России
тариф определяется как частное от деления необходимой валовой выручки (НВВ)
для покрытия обоснованных расходов на производство регулируемого вида
деятельности на объем производства (отпуск) энергии (п. 9.1). НВВ является
аналогом объема финансовых потребностей. При этом документом четко
придерживается принцип раздельного учета затрат согласно постановлению
Правительства РФ от 06.07.98 № 700 “О введении раздельного учета затрат по
регулируемым видам деятельности в энергетике”. Это проявляется в раздельном
расчете тарифа за 1 кВт.ч низкого, среднего и высокого напряжения.
Характерным отличием Методических указаний ФЭК России является
наличие механизма расчета двухставочного тарифа, т. е. тарифа за
присоединенную мощность и потребленную электрическую или тепловую энергию
(пп. 31 и 36). При этом для потребителей, применяющих одноставочные тарифы,
приводится формула преобразования двухставочных тарифов в одноставочные (п.
77). Другой особенностью документа являются расчеты средних и
средневзвешенных цен и тарифов в зависимости от условий производства
энергии. В этой связи представляется целесообразным распространение такого
подхода к формированию тарифов на коммунальные услуги, в частности на
водоснабжение и водоотведение, который позволял бы рассчитывать и
одноставочные, и двухставочные тарифы. В состав затрат, включаемых в
расчет двухставочного тарифа, входят затраты на формирование первого тарифа
плюс все затраты, связанные с доведением услуги до потребителя, плюс
прибыль предприятия – производителя услуг.
Двухставочный тариф на услуги коммунального хозяйства означает, что устанавливается тариф, который в свою очередь включает:
– тариф, который устанавливается за присоединенную мощность и означает плату за возможность предоставления определенного количества услуги в случае желания потенциального (т. е. подключенного) потребителя получить ее; он должен возмещать затраты производителя на поддержание основных средств в работоспособном состоянии;
– тариф за фактически предоставленную услугу, который должен возмещать затраты, возникающие у производителя в случае доведения услуги до потребителя, и обеспечивать его расширенное воспроизводство.
Методика расчета двухставочного тарифа в Приложении 2.
Таким образом, отправной точкой расчета тарифа является разделение всех расходов на постоянные и переменные, что обуславливает необходимость выбора базы распределения прочих расходов и прибыли. Далее следует использование нормативного метода при исчислении отдельных, прежде всего ресурсных статей калькуляции, что требует приложения эффективной системы нормативов, отражающих современный уровень развития производительных сил и стимулирующих рациональное использование ресурсов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
