1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости (статья 012
годового баланса).
2. Основные средства в оценке по остаточной стоимости (022).
3. Оборудование к установке (030).
4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, выданные
подрядным организациям (040).
5. Долгосрочные финансовые вложения (050).
6. Прочие внеоборотные активы (070).
7. Производственные запасы, готовая продукция и товары (100, НО, 122,
150, 162).
8. Запасы и расходы будущих периодов (130, 140).
9. Прочие запасы и затраты (176).
9. Денежные средства (280, 290, 300, 310).
10. Расчеты и авансы выданные (199, 200-260).
11. Краткосрочные финансовые вложения (270).
12. Прочие оборотные активы (330).
Итого активы, принимаемые при расчете чистых активов (сумма строк 012--
330).
При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по
сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в
связи с которыми они созданы (счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 06
"Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые
вложения"), принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их
балансовой стоимости на стоимость данных резервов.
Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в
состав которых включаются следующие показатели баланса, по которым
организации предстоят выплаты:
1. Целевые финансирование и поступления (статья 430 годового баланса).
2. Арендные обязательства (440).
3. Кредиты банков (500, 600, 610).
4. Заемные средства (510, 620).
5. Расчеты и авансы полученные (630--725).
6. Резервы предстоящих расходов и платежей (740).
7. Прочие пассивы (760).
Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма строк 430-760).
Стоимость чистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой итога пассивов.
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.
3. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности , типовые проводки.
3.1Бухгалтерский учет уставного капитала .
Учет и обобщение информации об образовании, изменении размеров и состоянии уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда) организации ведется на счете 85 "Уставный капитал". На данном счете ведется учет вкладов (паев) и акций по их первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере .Ns 12 или ином аналогичном регистре бухгалтерского учета. Для учета расчетов организаций со своими участниками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобретенным акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:
85-1 "Объявленный капитал";
85-2 "Подписной капитал";
85-3 "Оплаченный капитал";
85-4 "Изъятый капитал".
Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного
капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный
(подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном
обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у
акционеров. У организаций других организационно-правовых форм на субсчете
"Изъятый капитал" учитываются доли (паи), приобретенные у своих участников,
до их реализации другим участникам либо третьим лицам.
В акционерном обществе необходимо также в разрезе каждого из обозначенных субсчетов в аналитическом учете отражать данные о стоимости обыкновенных и привилегированных акций.
Учет операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следующем порядке.
1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных обществах), кроме унитарных предприятий:
ДЕБЕТ75 КРЕДИТ85-1 в унитарных предприятиях:
ДЕБЕТ 77КРЕДИТ85-2.
3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):
ДЕБЕТ85-1 КРЕДИТ85-2
Примечание: при наличии превышения стоимости взноса над размером зарегистрированного вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном обществе в сумме превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делаются записи:
Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.
4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) производится перераспределение средств в капитале:
Дебет 85-2 Кредит 85-3.
5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в результате:
5. а) привлечения сторонних инвестиций:
Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:
Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85-2 Кредит 85; б) направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного капитала: - по доходам или дивидендам юридических лиц:
Дебет 75 Кредит 85-1:
- по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:
Дебет 70 Кредит 85-2
Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3; в) направлевия эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно полученного
имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебт 75 Кредит 85-1:
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85 -2 Кредит 85-3; г) распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебет 75 Кредит 85-1;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:
Дебет 85 -2 Кредит 85-3; д) направления средств резервного капитала, образованного за счет
чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:
Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85: е) направления средств фондов, образованных за счет чистой прибыли, на
увеличение уставного капитала:
Дебет 88 Кредит 75.
6. Отражение акционерным обществом операций по учету собственных акций
на вторичном рынке ценных бумаг.
а) выкуп собственных акций акционерным обществом:
- в размере фактически произведенных расходов по покупке (рыночная стоимость акций):
Дебет 56 Кредит 51 (52)
(также одновременно с выкупом акций в размере их номинальной стоимости
делаются записи:
Дебет 85-3 Кредит 85-4; б) аннулирование акционерным обществом выкупленных акций: - отражается номинальная стоимость акций:
Дебет 85-4 Кредит 56:
- отражается превышение учетной стоимости акций над их номинальной стоимостью:
Дебет 81 (87) Кредит 56: или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью:
Дебет 56 Кредит 80; в) вторичная продажа собственных акций: - списывается учетная стоимость акций при их продаже:
Дебет48 Кредит56
-отражается выручка от продажи:
Дебит 51 и Кредит 48:
-отражается результат от продажи:
Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).
Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения средств на счете 85 "Уставный капитал":
Дебит 85-4 Кредит 85-3.
7. Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77
Кредит 85-2.
8. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:
Дебет 85 -3 Кредит 88.
9. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77.
Примечание: при передаче вклада денежными средствами делаются записи:
Дебет 75 Кредит 50 (51, 52); при передаче вклада в виде имущества:
Дебет 75 Кредит 46(47, 48).
10. Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия:
Дебет 85-3 Кредит 77.
Длее необходимо разобрать конкретный пример учета уставного капитала на предприятии за период 1993 года.(см. Приложение .)
3.2 Бухгалтерский учет резервного капитала.
Резервный капитал образуется организациями в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами.
Как правило, он образуется у тех организаций, которым налоговым законодательством предоставляется право его создания до налогообложения прибыли. С таким организациям в настоящее время относятся акционерные общества и организации с иностранными инвестициями.
В частности, акционерные общества обязаны создавать резервный фонд не менее 15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества.
В связи с этим, использование средств резервного капитала этими
организациями производится на покрытие расходов, которые в других
организациях, не образующих резервный капитал до налогообложения прибыли,
относятся непосредственно на убытки.
Так, за счет средств резервного капитала (фонда) покрываются:
- убытки от хозяйственной деятельности;
- непроизводительные потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий.
Резервный купитал в акционерном обществе предназначен в случае
отсутствия иных средств также:
- для погашения облигаций общества;
- для выкупа акций общества.
Резервный купитал в акционерном обществе не может быть использован для иных целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 86 "Резервный капитал" в журнале-ордере № 12 или ином аналогичном регистре.
В случае образования резервного капитала до налогообложения предусматриваются следующие бухгалтерские записи по операциям, связанным с его образованием и использованием: а) Дебет 81(88) Крелит 86 образование капитала за счет прибыли до налогообложения; в)Де6ет 86 Кредит 88
- использование капитала на покрытие убытков; г) Дебет 86 Кредит 1O (12, 20. 23...) - списание потерь товарно- материальных ценностей от стихийных бедствий; д)Де6ет 86 Кредит 87(88) - погашение облигаций акционерного обще ства; е) Дебет 86 Кредит 87(88) - выкуп акций общества.
Примечание: записи согласно пунктам "г" и "д" делаются после
фактического перечисления денежных средств в счет:
- погашения облигаций:
Дебет 94 (95) Кредит 51(52);
- выкупа собственных акций.
Организации могут создавать резервный капитал за счет перечислений участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.
В частности, при данном порядке образования резервного капитала по
операциям, связанным с его образованием и использованием, наряду с
приведенными выше, в учете предусматриваются также следующие записи:
а) Дебет 51 (52) Кредит 86
6) Дебет 77 Кредит 86 в) Дебет 78 Кредит 86
получение денежных средств на образование или пополнение реэерва;
г) Дебет 81 (88) Кредит 86 д) Дебет 75 (85) Кредит 86
получение денежных средств в резерв унитарными предприятиями; отражение
задолженности по взносам в резерв по дочерним обществам; нааравление в
резерв чистой прибыли; направление уставного капитала в резерв, в том числе
при доведении его величины до размеров чистых активов;
е) Дебет 86 Кредит 88
ж) Дебет 86 Кредит 75 (85)
з)Дебет 86 Кредит 78
и) Зебет 86 Кредит 75
- образование спецфондов;
- направление резерва на увеличение уставного капитала;
- передача резерва дочерним предприятиям;
начисление дивидендов при отсутствии прибыли.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
