Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действовавшего на момент смерти наследодателя или заключения договора дарения установленного законом минимального месячного размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, размеры минимальной месячной оплаты труда применяются с момента опубликования Федерального закона.
ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в
"Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный месячный размер
оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между
Н. и М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на дарение
применяется минимальный месячный размер оплаты труда, действовавший до
01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).
4.4.1. Ставки и порядок исчисления налога на наследство.
Ставки налога на наследство:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):
наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850- кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850- кратный ММРОТ;
другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный
ММРОТ;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного
ММРОТ:
наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ: наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ; наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ; другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ.
При применении приведенных ставок необходимо исходить из положений ст.
532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наследниками
первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители
(усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его
смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со
стороны отца, так и со стороны матери.
Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наследников первой очереди. При наследовании по завещанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависимости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении части имущества наследодателя, оставшейся не завещанной. В том случае, если имеет место наследование по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призываться к наследованию в качестве наследников первой очереди.
Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не
уменьшается:
• на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его
болезни, а также на его похороны;
• на содержание граждан, находившихся на иждивении наследодателя;
• на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;
• по охране наследственного имущества и по управлению им.
Однако до истечения шести месяцев со дня открытия наследства или до получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества.
При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства.
Налог на наследство взимается с общей стоимости переходящего в собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя 850-кратный установленный законом ММРОТ.
ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость наследованного наследником первой
очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп.
Для исчисления налога определяем:
1. Соотношение стоимости наследованного имущества с ММРОТ на день смерти
наследодателя:
74500 : 83,49 = 892,3,
т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превышает его 1700-кратного размера.
Так как имущество переходит в собственность наследнику первой очереди,
ставка налога составляет 5%;
2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.;
3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:
74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.;
4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
3533,5 • 5 : 100 = 176 руб. 68 коп.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства).
Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого
конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле.
При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется
отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по
совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не
допускается.
При исчислении налога при наличии в составе наследственной массы имущества, по которому в соответствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не являющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.
Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соответствии с положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
4.4.2. Ставки и порядок исчисления налога на дарение.
Ставки налога на дарение:
а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей
80-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическим лицам 10 % стоимости имущества, превышающей
80-кратный установленный
законом ММРОТ;
б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного
до 1700-кратного установленного законом ММРОТ:
детям, родителям 23,1-кратного установленного законом
ММРОТ +
+ 7 % стоимости имущества, превышающей
850-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 %
стоимости имущества, превышающей 850-кратный
установленный законом
ММРОТ;
в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-
кратного до 2550-кратного установленного законом ММРОТ:
детям, родителям 82,6-кратного установленного законом
ММРОТ +
+ 11 % стоимости имущества, превышающей
1700-кратный установленный законом ММРОТ,
другим физическим лицам 247-кратного установленного законом ММРОТ +
+ 30 % стоимости имущества, превышающей
1700-кратный установленный законом ММРОТ;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-
кратного установленного законом ММРОТ:
детям, родителям 176,1-кратного установленного законом
ММРОТ +
+ 15 % стоимости имущества, превышающей
2550-кратный установленный законом ММРОТ,
другим физическим лицам 502-кратного установленного законом ММРОТ +
+ 40 % стоимости имущества, превышающей
2550-кратный установленный законом ММРОТ.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством.
При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора дарения.
При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей на день удостоверения договора дарения 80-кратный установленный законом ММРОТ. Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимости всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.
ПРИМЕР. В течение 1998 г. физическим лицом от одного и того же
дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по
нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка на сумму:
в январе — 3000 руб., в марте — 8000 руб. и в июне — 75000 руб. В этом
случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб. Соотношение стоимости подарка и размера минимальной месячной оплаты труда, применявшегося в момент получения подарка:
3000 : 83,49 == 35,93.
Стоимость имущества составила менее 80-кратного ММРОТ, в связи, с чем налог
не начисляется.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11000 руб. (3000 +
8000).
2.1. Отношение стоимости двух подарков к размеру минимальной месячной оплаты труда, применявшемуся в момент получения двух подарков:
11000 : 83,49 = 131,75.
Стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-
кратного ММРОТ, поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости
имущества, превышающей 80-кратный ММРОТ.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
80 • 83,49 = 6679,20 руб.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер
минимальной месячной оплаты труда:
11000 - 6679,20 = 4320,80 руб.
2.4. Сумма налога:
4320,80 • 10 % : 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков
составила 86000 руб. (3000 + 8000 + 75000).
3.1. Соотношение стоимости подарков и размера минимальной оплаты труда, применявшегося в момент получения трех подарков:
86000 : 83,49 = 1030,06.
Стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной
оплаты труда, поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости
имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ.
3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:
86000 - (83,49 • 850) = 86000 - 70966,5 = = 15033,5 руб.
3.3. Сумма налога:
83,49 • 77 + 15033,5 • 20 % : 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с
учетом суммы, уплаченной ранее):
9435,43 - 432,08 = 9003,35 руб.
Если физические лица получили в дар имущество, принадлежавшее на праве
общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также если
физическое лицо подарило имущество в общую совместную собственность
нескольким физическим лицам, то налог исчисляется со стоимости доли
имущества, причитающейся каждому одариваемому от каждого из дарителей в
зависимости от степени родства дарителя и одариваемого и стоимости этого
имущества. Причем для целей налогообложения доли участников общей
совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не
определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее
участников.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
