Реферат: Применениe подоходного налога
Реферат: Применениe подоходного налога
История возникновения и практика применения подоходного налога.Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он
действует почти во всех странах мира. Место его рождения —
Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но
с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской
налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 начала
20 века.
Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко
сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог :
требования рабочего класса;
интерес развивающейся промышленности;
дефицит бюджета.
Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических
лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога :
шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и
предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от
источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой
шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение
совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла
в Пруссии).
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за
минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым
относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные
скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список
исключений в разных странах различен и зависит от национальных
особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран
провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании
налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь
привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для
этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются :
взносы в благотворительные фонды;
отчисления на ведение избирательной компании;
членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые
пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные
материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых
поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется
следующими фактами : номинальное повышение доходов населения,
инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной
платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в
развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью
подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на
большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние
годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества,
наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это
очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к
нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится
опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во
главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке
налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в
целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать
идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть
откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости
имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы,
например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая
существует в Швеции —— 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в
производство. Так, рост производственной активности в США после
налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со
снижением предельных ставок налогообложения. Таким образом кривая
Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает
следующий вид :
Уровень дело-
вой активности
25 50 75 100 ставка
процента(%)
Высшая ставка налога должна находиться в пределах50-70%.
Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялся на
граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год.
Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от
минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до
максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период
натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного
налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание
подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением
под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год).В 1943 году
был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие
самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания,
иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на
территории СССР.
Законодательная база.
В настоящее время порядок налогообложения доходов граждан России
регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с
физических лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7
декабря 1991 года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и
дополнениями и инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы
Российской Федерации (сейчас Министерство по налогам и сборам РФ) по
применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект
налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога,
порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры
ответственности за нарушение данного закона.
За время действия данного закона в него были внесены изменения и
дополнения Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от
21.07.1998г № 117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода
физическим лицом в календарном году. Это сделано для того чтобы
начисление дохода без его выплаты (например, в случае задержки
заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной суммы
в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога.
Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов «на
себя» и «на иждивенцев». Сумма вычетов поставлена в зависимость от
размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом.
Размер дохода, исчисленный с начала календарного года нарастающим
итогом. Количество вычетов кратных МРОТ на гражданина и на иждивенца.
До 5000 руб. включительно 2 МРОТ
От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб. 1 МРОТ
Свыше 20000 руб. Вычеты не производятся
Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основному
месту работы, не предоставляются вычеты на суммы :
удержанных взносов в Пенсионный Фонд;
перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные цели и на
добровольное противопожарное страхование.
Эти вычеты будут предоставлены гражданам только при подаче ими налоговых
деклараций в налоговые органы по месту жительства.
Также стоит обратить внимание на то, что если по ранее действующему
законодательству исчисление налог производилось в полных рублях, а
копейки независимо от их количества отбрасывались, то начиная с 1998
года сумма налога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек
отбрасываются , а 50 и более копеек округляются до полного рубля в
сторону увеличения.
Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее действующему
законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по месту
нахождения организации. В настоящий момент головные организации обязаны
перечислять налог за филиалы и другие свои обособленные подразделения,
не имеющие счетов в банках, по месту нахождения указанных филиалов,
одновременно с перечислением средств на оплату труда.
Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки при несвоевременном
перечислении подоходного налога с организации взимались пени в размере
0,5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю от ставки
рефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так при
ставке рефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.
Наряду с Федеральным Законом в России действует инструкция
Государственной налоговой службы Российской Федерации №35, которая носит
вспомогательный, разъяснительный характер по применению «Закона о
подоходном налоге с физических лиц».
Элементы подоходного налога.
Подоходный налог имеет статус федерального налога. Он действует и
взимается на всей территории России на основании Закона «О подоходном
налоге с физических лиц» (см. выше).
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане
Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего
СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие
так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К
гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное
местожительства в Российской Федерации, относятся граждане находящиеся в
Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном
году.
Объектом налогообложения является совокупный доход полученный в
календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в
себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море,
воздушное пространство над ними, а также экономическую зону и
континентальный шельф, так и за пределами Российской Федерации в
денежной (в рублях или иностранной валюте) и натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в
рубли по курсу Центробанка России, действовавшему на дату получения
дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе
совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при
их отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная плата,
премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и
социальных благ, предоставляемых предприятием (например, суммы
единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, оплата
коммунально-бытовых услуг, оплата проезда к месту работы и обратно,
оплата питания сотрудников и т. п.), их полный перечень приведен в
Законе.
Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на сумму удержанную в
Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой
доход граждан не включаются :
пособия выплачиваемые при рождении ребенка;
пособия инвалидам с детства;
пособия многодетным и одиноким матерям;
выходные пособия выплачиваемые при увольнении;
компенсационные выплаты работникам и т. д.
(полный перечень приведен в законе)
Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки
некоторым менее защищенным социальным слоям населения в законе
предусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов
доходов этих граждан, к ним относятся Герои Советского Союза и
Российской Федерации, лица награжденные орденом Славы трех степеней,
инвалиды войн и т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного
размера минимальной оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).
Ставки подоходного налога с физических лиц. В России принята единая
шкала ставок для всех граждан независимо от источника дохода.
Заработок Ставка подоходного налога Сумма подоходного налога
1. До 20000 руб. 12% Пример: 19000 руб.
2257 руб. 20 коп.
2. От 20001 до 40000 руб. 2400 руб. +15% с суммы превышающей 20000 руб.
Пример: 37000 руб.
4894 руб. 50 коп.
3. От 40001 до 60000 руб. 5400 руб. +20% с суммы превышающей 40000 руб.
Пример: 58000 руб.
8884 руб.
4. От 60001 до 80000 руб. 9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60000
руб. Пример: 78000 руб.
13706 руб.
5. От 80001 до 100000 руб. 14400 руб. +30% с суммы, превышающей 80000
руб. Пример: 99000 руб.
19803 руб.
6. От 100001 руб. и выше 20400 руб. +35% с суммы, превышающей 100000
руб. Пример: 400000 руб.
124000 руб.
Порядок исчисления подоходного налога не претерпел значительных
изменений с 1992 годом. В совокупный доход за год включаются все
начисленные и выплаченные доходы того налогооблагаемого периода, за
который они выданы, Подоходный налог исчисляется по следующей формуле :
Н = [(С-?Л)* К]/100 , где
Н – подоходный налог
С – совокупный доход
Л – законодательно установленные льготы
К – ставка подоходного налога в %
Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается по
следующей формуле :
Н = [(С-?Л)* К]/100-Н1 , где
Н1 – подоходный налог с физических лиц удержанный в предыдущем периоде
Литература.
Налоги и налогообложения
ВЗФЭИ Лобов П. В.
~
