Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения , в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 346.14. главы 26 НК РФ в условиях применения налогообложения объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов,
при этом в состав расходов включаются расходы на приобретение основных средств.
Учет основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения имеет ряд особенностей.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке:
в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года – 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложенияравными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном статьей 346.25 НК РФ.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию жо 31 января 1998 года.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооружены. изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретение (сооружения, изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В состав основных средств в целях статьи 346.16 НК РФ включаются основные средства. Которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Статьей 346.24 НК РФ гласит, что налогоплательщики-организации обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином РФ (Приложение Ж).
2.2. Аудит поступления основных средств
Первым этапом проведения аудита в ООО «Импэк» стала проверка поступления основных средств, правильности оценки и оформления документации.
Было проверено:
- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
- оформлены ли договоры купли—продажи основных средств;
- оформлены ли протоколы договорной цены;
- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—передачи основных средств.
Для этого были затребованы следующие документы:
- Список основных средств;
- Договора купли-продажи основных средств;
- Акт о приемке-передаче объекта основных средств;
- Инвентарные карточки;
- Подтверждение, что ООО «Импэк» применяет упрощенную систему налогообложения.
При проведении аудита поступления основных средств необходимо обратить внимание на документальное оформление их оприходования. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания основных средств с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия.
При проверке документации поступления основных средств в ООО «Импэк» нарушений по оформлению выявлено не было.
Приобретение основных средств оформлено договорами купли—продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.
При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект.
Нужно помнить, что суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, подлежат включению в состав расходов.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
Пример: ООО «Импэк» 15 апреля 2006 года приобрело станок стоимостью 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации, стоимость доставки составила 4 720 рублей, в том числе НДС 720 рублей:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 59 000
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 59 000
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 4720
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4720
Дт 01 «Основные средства» 63 720
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 63 720
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 59 000
Кт 51 «Расчетные счета» 59 000
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4 720
Кт 51 «Расчетные счета» 4 720
При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта учитывается по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки—передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) (Приложение И) с приложением к нему технической документации на данный объект.
При проверке синтетического и аналитического учета поступления и принятия к учету основных средств было выявлено, что основные средства в ООО «Импэк» учитываются в соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства». Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01.
Была обнаружена ошибка - неверное формирование первоначальной стоимости по одному из объектов основных средств:
В июне 2006 года приобретен автомобиль стоимостью 236 000 рублей, расходы по доставке – 15 000 рублей, командировка водителя, сопровождающего автомобиль – 5 000 рублей, пошлина за регистрацию в ГАИ – 600 рублей.
По данным аналитического и синтетического учета ООО «Ипэк» первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составила сумму, сформированную только из покупной стоимости автомобиля (236 000 рублей) и расходов по доставке (15 000 рублей), и составила 251 000 рублей.
Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.
