1) организация применяет кассовый метод для целей налогового учета. Получены от поставщика и оплачены товары стоимостью 2360-00 руб. (включая НДС 18%). Товары отгружены покупателю по продажной стоимости 3540-00 руб. (включая НДС 18%), но оплата не получена. Возникает налогооблагаемая временная разница;
2) для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а для целей налогового учета - линейным методом. В сентябре принят на учет объект основных средств стоимостью 15000-00 руб., срок полезного использования составляет 5 лет. При начислении амортизации (начиная с октября) возникают вычитаемые временные разницы;
3) представительские расходы по итогам года составили 500-00 руб., расходы на оплату труда - 5000-00 руб. Фактически произведенные представительские расходы превышают их нормируемую величину. Возникает постоянная разница.
По итогам года финансовый результат - прибыль 10000-00 руб. Начисляется условный расход по налогу на прибыль, отражаются постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Уплачены платежи по текущему налогу на прибыль.
В следующем году получена частичная оплата товаров от покупателя - 1475-00 руб. (включая НДС 18%). Корректируется начисленное ранее отложенное налоговое обязательство, относящееся к этим товарам.
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Учитываются постоянные и временные разницы:
(1) Для целей бухгалтерского учета прибыль от реализации = (3540-00 - 540-00) - (2360-00 - 360-00) = 1000-00 руб. В налоговом учете при применении кассового метода до получения оплаты прибыль от реализации не учитывается.
Налогооблагаемая временная разница = 1000-00 руб., отложенное налоговое обязательство = 24% х 1000-00 = 240-00 руб.
(2) Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета: годовая сумма амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за первый год эксплуатации = 15000-00 х5/ (1+2 + 3 + 4+ 5) - 5000-00 руб.; амортизация за 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) = 3 х 5000-00 / 12 = 1250-00 руб.
Начисление амортизации для целей налогового учета: амортизация за 3 месяца = 3 х (15000-00 / 5) / 12 = 750-00 руб.
Вычитаемая временная разница за год (возникла в течение трех последних месяцев) = 1250-00 - 750-00 = 500-00 руб., отложенный налоговый актив = 500-00 х 24% = 120-00 руб.
(3) Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (статья 264 НК РФ).
Постоянная разница = 500-00 - (5000-00 х 4%) = 300-00 руб., постоянное налоговое обязательство = 24% х 300-00 = 72-00 руб.
По итогам года:
условный расход по налогу на прибыль = 24% х 10000-00 = 2400-00 руб.;
текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2400-00 + 72-00 + 120-00 - 240-00 = 2352-00 руб.
В следующем году: при получении оплаты в налоговом учете учитывается часть прибыли, соответствующая поступившему платежу. Доля платежа составляет = (1475-00 - 225-00) / (3540-00 - 540-00) = 0,4167. Уменьшение налогооблагаемой временной разницы = 1000-00 х 0,4167 = 416-70 руб., корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства = 24% х 416-70 = 100-00 руб.
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
По итогам года:
а
Начислен условный расход по налогу на прибыль
2400-00
99/УР
68/Приб
Начислено отложенное налоговое обязательство (1)
240-00
68/Приб
77
Начислен отложенный налоговый актив (2)
120-00
09
68/Приб
Начислено постоянное налоговое обязательство (3)
72-00
99/ПНО
68/Приб
6
Перечислены платежи по текущему налогу на прибыль в бюджет
2352-00
68/Приб
51
В следующем году:
в
Корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства
100-00
77
68/Приб
Пример 2.
Организация отражает в учете следующие операции:
а) оплачено поставщику за 100 ед. товаров 3540-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
б) 70 ед. товаров были отгружены покупателю;
в) оплачено поставщику за 80 ед. товаров 3304-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
г) 90 ед. товаров были отгружены покупателю;
д) в конце года начислено отложенное налоговое обязательство.
В соответствии с учетной политикой:
товары учитываются по фактической себестоимости;
для целей бухгалтерского учета для оценки товаров применяется метод ФИФО;
для целей начисления налога на прибыль применяется метод оценки по средней себестоимости.
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Оплачено поставщику
3540-00
60
51
Поступили оплаченные товары (100 ед. х 30-00)
3000-00
41
60
НДС по поступившим товарам
540-00
19-3
60
НДС списан на расчеты с бюджетом
540-00
68/НДС
19-3
б
Товары отгружены покупателю (70 ед.), списывается себестоимость
2100-00
90-2
41
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 70 х 30-00 руб. = 2100-00 руб.
в
Оплачено поставщику
3304-00
60
51
Поступили оплаченные товары (80 ед. х 35-00)
2800-00
41
60
НДС по поступившим товарам.
504-00
19-3
60
НДС списан на расчеты с бюджетом
504-00
68/НДС
19-3
г
Товары отгружены покупателю (90 ер,.), списывается себестоимость
3000-00
90-2
41
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.
Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете (оцениваются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 + 80) = 5155-56 руб.
Возникает налогооблагаемая временная разница — 5155-56 -(3000-00 + 2100-00) = 55-56 руб.
В конце года:
д
Начислено отложенное налоговое обязательство (55-56 х 24%)
13-33
68/Приб
77
Пример 3.
Отражаются в учете операции по определению налога на прибыль:
а) по итогам первого года в результате корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый убыток 3600-00 руб.;
б) по итогам второго года финансовый результат – прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года);
в) по итогам третьего года финансовый результат – прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года).
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).
Операция
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33
