Отчет о прибылях и убытках
Доходы
1 Процентные доходы
2 Доходы по операциям с ценными бумагами
3 Доходы по операциям на валютном рынке
4 Прочие доходы
5 Итого доходов
Расходы
1 Проценты по кредитам, вкладам и депозитам
2 Расходы по операциям с ценными бумагами
3 Расходы по операциям на валютном рынке
4 Прочие расходы
Итого расходов
Прибыль / убытки
Суммы средств по указанным статьям определяются по специальным разработочным таблицам на основе данных отчета по форме Структура такого отчета, как видно из его содержания, также не соответствует приведенной выше последовательной форме отчета о прибылях и убытках банка, которая позволяла бы анализировать процесс формирования его прибыли
В соответствии с Инструкцией общая финансовая отчетность должна включать.
балансовый отчет,
отчет о прибылях и убытках; записки к финансовой отчетности
Отчет о прибылях и убытках должен содержать сведения на отчетную дату и предыдущую отчетную дату по следующей форме
Отчет о прибылях и убытках
Процентный доход
1 По средствам в банках и кредитных учреждениях
2 По кредитам
3 От лизинга клиентам
4 По долговым ценным бумагам
5 По другим источникам
6 Всего доходов по процентам
Процентные расходы
7 По депозитам банков и кредитных учреждений
8 По депозитам клиентов
9. По выпущенным ценным бумагам
10. Всего расходов по процентам
11. Чистый доход по процентам
Непроцентный доход
12. От торговли иностранной валютой
13. Другой торговый доход
14. Доход по трастовым операциям и агентский доход
15. Чистый доход от вложений в ценные бумаги и паи
16. Другой текущий доход
17. Всего непроцентного текущего дохода
18. Текущий доход
Непроцентные расходы
19. Заработная плата
20. Материальное поощрение
21. Эксплуатационные расходы
22. Расходы на МБП
23. Другие текущие расходы
24. Всего непроцентных расходов
25. Текущий результат до вычета .резерва на возможные потери по ссудам
26. Изменение резерва на возможные потери по ссудам
27. Прибыль до налога на нее
28. Налог на прибыль банка
29. Чистая прибыль до непредвиденного дохода (расхода)
30. Непредвиденные доходы (расходы)
31 Чистая прибыль (убытки) отчетного периода
32. Чистая прибыль на одну акцию (пай или условный пай 100 тыс. сум)
33. Объявленный дивиденд на одну акцию (пай или условный пай 100 тыс. сум)
Суммы средств по статьям отчета о прибылях и убытках определяются па основе сумм по статьям формы 2 годовой бухгалтерской отчетности с прибавлением сумм по необходимым корректировкам, расчет которых проводится в соответствии с указаниями Центрального банка.
Следует отметить, что формы отчетов о прибылях и убытках коммерческих банков, представляемых в регулирующие органы, а также классификация содержащихся в них статей доходов и расходов, определяются, естественно, с точки зрения контроля за деятельностью банков. С точки же зрения управления операциями в каждом байке целесообразно составлять и использовать свои внутренние отчеты о прибылях и убытках, форма, содержание и детализация данных в которых должны определяться конкретными задачами деятельности банка и которые могут отличаться от официально представляемых. Кроме того, в своей официально представляемой отчетности банк может различными допустимыми способами “приукрашивать” свои показатели, в то время как для внутреннего анализа деятельности банка и последующего принятия обоснованных финансовых решений необходимо знать реальное состояние его доходов и расходов.
В целом внутренний отчет о прибылях и убытках банка, как и любая другая внутренняя финансовая отчетность банка, должен составляться с учетом приоритетов и требований руководства банка, принятого в банке разделения источников доходов и расходов, их относительного веса в общей сумме доходов и расходов (малозначимые статьи могут объединяться), значимости соответствующих операции в деятельности банка в перспективе его развития, структуры банка, возможности максимального использования данных официальной финансовой отчетности, особенностей маркетинговой деятельности и принятой в банке сегментации рынка банковских услуг и т. д.
Для проведения анализа основных факторов, влияющих па прибыль банка в процессе ее формирования, внутренний отчет о прибылях и убытках целесообразно строить по обычно используемому в финансовом анализе последовательному принципу с учетом следующего важного обстоятельства и необходимость последовательного представления отчета о прибылях и убытках заключаются в том, что из доходов, полученных от каждого вида деятельности," вычитаются расходы, необходимые для получения этих доходов Разница между полученными доходами и соответствующими расходами определяет чистый доход (убытки) от рассматриваемого вида деятельности
Банки привлекают средства в виде депозитов и займов, а также путем выпуска долгосрочных долговых обязательств, за использование которых они выплачивают своим вкладчикам и кредиторам доход, определяемый годовой ставкой процентов по депозитам и займам и купонной процентной ставкой по долговым обязательствам которую также можно привести к эквивалентной годовой ставке процентов. Таким образом, вес расходы банка на использование привлеченных им средств по своей финансовой сущности являются по принятой терминологии процентными. Следовательно, если в таком расчете о прибылях и убытках банка будет обобщенная статья “Процентные расходы”, в которой приведена полностью сумма процентов, выплаченных за использование привлеченных средств в отчетном периоде, то предшествующая ей статья “процентный доход” должна учитывать все доходы полученные при использовании привлеченных банком средств, и разница между такими доходами и расходами действительно даст результат, который можно назвать чистым процентным доходом, или, иначе говоря прибылью от операции банка, связанных с направлением всех привлеченных им средств на активные операции, приносящие процентный доход
Если же часть привлеченных средств банка в рассматриваемом периоде использована в операциях, доход по которым не учитывается по статье “Процентный доход”, а приводится после статьи “Процентные расходы” по другим статьям доходов, результат вычитания средств по статьям “Процентный доход” и “Процентные расходы” не даст представления о чистом доходе (прибыли) по операциям с процентным доходом и даже может быть отрицательным
Рассмотрим возможность использования для составления последовательного отчета о прибылях и убытках и классификации доходов и расходов, предписанной Центральным банком Республике Узбекистан коммерческим банкам в их публикуемой отчетности. В соответствии с указаниями по составлению публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка статья “Процентные доходы” должна включать сумму средств по статье “Полученные проценты” рассмотренного в разделе 2 отчета о прибылях и убытках по форме, учитывающую полученные проценты по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным ссудам в сумлях и инвалюте, по счетам иностранных корреспондентов, гарантийным и акцептным операциям, по кредитам государственному бюджету и по кредитам, предоставленным другим банкам.
3. Отчет о прибылях и убытках: принципы построения.
Таким образом, сумма средств, приводимая в публикуемых отчетах о прибылях и убытках узбекских коммерческих банков по статье “Процентные доходы”, будет соответствовать сумме дохода по выданным кредитам с учетом дохода по гарантийным и акцептным oneрациям. Остальные доходы банка должны приводиться по статьям “Доходы по операциям с ценными бумагами”, “Доходы по операциям па валютном рынке” и “Прочие доходы”
В разделе “Расходы” публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка должна быть статья “Проценты по кредитам, вкладам и депозитам”, которая должна включать сумму средств по статье “Уплаченные проценты” отчета о прибылях и убытках, учитывающую выплаченные проценты по расчетным, текущим и другим счетам клиентов, по депозитам и вкладам предприятий, организации, кооперативов, по вкладам граждан, по текущим счетам иностранных корреспондентов, организации и граждан в инвалюте, по кредитам, полученным от других банков и по счетам страхования. Поскольку, как показывает анализ опубликованной отчетности различных банков, часть привлечённых средств банков используется для проведения операций с ценными бумагами и операции па валютном рынке, разница средств по статьям “Процентные доходы” раздела “Доходы” и “Проценты по кредитам, вкладам и депозитам” может дать неверное представление о чистом доходе (прибыли) банка по операциям, приносящим процентный доход.
Отчет о прибылях и убытках
1. Доход от основных операций банка (связанных с вложением привлеченных и собственных средств)
2. Процентные расходы
3. Чистый доход от основных операций банка (1 - 2)
4. Другие операционные доходы (убытки)
5. Валовой операционный доход (убытки) (3 +/- 4)
6. Операционные (пепроцептные) расходы
7. Чистый доход от деятельности банка (5 - 6) 1
8. Расходы по формированию резервов па покрытие убытков по кредитам v.
9. Другие доходы, не облагаемые налогом
10. Прибыль до налогообложения (7-8-9)
11. Налог на прибыль
12. Чистая прибыль до непредвиденного дохода (расхода) (10 - 11)
13 Непредвиденный доход (расход)
14. Чистая прибыль (убытки) отчетного периода (12 +/- 13)
15. Распределение прибыли
При таком представлении отчета о прибылях и убытках банка в соответствии с принципами финансового анализа четко выделяются, во-первых, доходы от основных операций банка как главный источник его доходов и, во-вторых, расходы по оплате использованных для их получения финансовых ресурсов (аналог внешних производственных расходов фирм). Разница этих сумм дает чистый доход банка от основных его операций (аналог валовой прибыли фирмы от основной деятельности). Далее в отличие от приведенного выше отчета о прибылях и убытках фирмы к полученному результату прибавляются (вычитается) другие операционные доходы (убытки)_и_ из полученного общего результата затем вычитаются операционные (пепроцентпые) расходы, что в итоге дает чистый поход от деятельности банка. Это связано с тем, что операционные расходы банка обычно относятся одновременно как к полученному доходу от его основных операций, так и к другим операционным доходам, поскольку для получения различных доходов, как правило, необходимы общие эксплуатационные расходы (помещения, оборудование, материальное снабжение и др.), а в структуре любой организации всегда имеются сотрудники, затраты па которых затруднительно отнести к какому-либо конкретному виду производимых товаров или услуг (например, высшее руководство банка, служба маркетинга и др.).
