Пример: На основании акта по форме ОС-4а ликвидирован автомобиль УАЗ – 3110. Первоначальная стоимость – 7 800 000 руб. Начисленная сумма амортизации – 7 159 200 руб. Начислена заработная плата рабочим, занятым ликвидацией, - 320 600 руб. Произведены начисления на заработную плату:
а) в фонд социальной защиты населения – 112 210 руб.
б) исчислены налоги от начисленной заработной платы – 16 030 руб.
в) произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 4 169 руб.
Оприходованы запасные части – 496 960 руб.
На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:
1) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства» - 7 159 200 руб.
2) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства» - 640 800 руб.
3) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 320 600 руб.
4) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 112 210 руб.
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
5) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 030 руб.
6) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 4 169 руб.
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
7) Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 496 960 руб.
8) определяется результат от ликвидации (убыток):
640 800 руб. + 320 600 руб. + 112 210 руб. + 16 030 руб. + 4 169 руб. –
- 496 960 руб. = 596 889 руб.
Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 596 889 руб.
2.3. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете
одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации. Инвентаризация основных средств – это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.
Обязательная ежегодная инвентаризация должна быть назначена не ранее 1 октября и закончена до 31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризации устанавливается приказом руководителя организации. Также приказом создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав такой комиссии СУ-89 ОАО «Стройтрест №13» входят: главный инженер управления, главный бухгалтер, главный механик, старший мастер. Последняя обязательная ежегодная инвентаризация проводилась в СУ-89 по состоянию на 1 декабря 2004 года.
До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и другой документации. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности организации. В присутствии должностных и материально-ответственных лиц члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению.
Результаты инвентаризации оформляются описями по форме инв-1. Они подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и текущие показатели по этим объектам.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.
Неучтенные объекты основных средств отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Сумму их износа комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от восстановительной стоимости.
Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию строительной организации для внесения изменений в инвентарные карточки, машинные регистры по учету основных средств. В заключение инвентаризации составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме инв-18, в которой указываются выявленные неучтенные объекты, недостающие объекты и их стоимость. Протокол инвентаризационной комиссии утверждается руководителем.
По всем расхождениям с учетными данными материально-ответственные лица дают письменные объяснения, а затем принимается решение об отражении в учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по результатам годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Излишки основных средств независимо от причин их образования по решению руководителя предприятия приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты.
На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются следующими записями:
1) на сумму начисленной амортизации:
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
2) на сумму остаточной стоимости:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»
3) на остаточную стоимость недостающего объекта:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
4) начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5) сумма налога на добавленную стоимость отнесена на стоимость недостачи:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
6) отнесена на виновное лицо балансовая стоимость основных средств вместе с начисленным налогом на добавленную стоимость:
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
7) отнесена на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимость недостающего основного средства:
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т счета 98 «Доходы будущих периодов».
Если конкретные виновные лица недостачи или порчи не установлены и отсутствует вина организации, в учете делается следующая запись:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если во взыскании с виновных лиц отказано решением суда по причине вины организации:
Д-т счета 82 «резервный фонд»
Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По мере погашения задолженности виновными лицами разница между балансовой и рыночной стоимостью отражается в учете следующей записью:
Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
2.4. Переоценка основных средств и их амортизации, учет результатов переоценки
В связи с тем, что основные средства вводятся в эксплуатацию в разные периоды с использованием действующих различных цен на оборудование, машины, транспортные средства, различных уровней заработной платы при возведении зданий, сооружений, различных цен на строительные материалы и т.д., возникает необходимость установить реальную стоимость однородных объектов, которая называется восстановительной стоимостью. Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень цен на определенную дату и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.
Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (в том числе самортизированные), как действующие, так и находящиеся в запасе (резерве на складе), на консервации, в ремонте, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки.
Подлежат переоценке также основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического и морального износа, но не оформленные в установленном порядке соответствующим актами.
Переоценка основных средств, сданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляется организацией, на балансе которой числится это имущество. Выбор одного из методов переоценки осуществляется по согласованию с другой стороной, участвующей в договоре аренды, безвозмездного пользования.
Не подлежат переоценке:
- находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования;
- жилищный фонд;
- библиотечные фонды;
- объекты лизинга в период действия договора;
- основные средства, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на ЧАЭС.
При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма амортизации (износа), числящиеся в бухгалтерском учете и отчетности, а также амортизируемая стоимость.
Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после отражения ее в бухгалтерском учете.
Переоценка как отдельных инвентарных объектов, так и всех основных средств может проводиться с привлечением оценщика. Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Установлены следующие способы переоценки основных средств:
- путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа на 1 января;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
