- на кого возложены функции оформления приходных и расходных кассовых ордеров, обращая при этом особое внимание на недопущение их оформления кассиром;
- кто осуществляет прием от кассира кассовых отчетов и оправдательных документов к ним;
- допускается ли кассиром внесение в кассовую книгу неоговоренных исправлений в произведенные ранее записи;
- осуществляется ли надлежащий учет депонированных сумм.
Проверяя кассовые операции, ревизор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.
Тщательно проверяются:
- в платежных ведомостях – достоверность подписи получателей денег. Имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;
- в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3) – соответствие дат, порядковой нумерации и сумм, с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;
- в расходных ордерах – правильность записи полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;
- во всех документах – наличие подписей распорядителей денежных средств. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь). В соответствии с Гражданским кодексом РФ нарушение порядка подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет за собой не признание юридической силы таких документов (и других тоже);
- в кассовой книге – оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений. Особенное внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.
При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банка, необходимо проверить наличие всех корешков чековой книжки.
При наличии в организации нескольких кассиров, необходимо проверить правильность ведения книг учета принятых и выданных денег (форма № КО-5), которые открываются на каждого кассира.
Проводя проверку соблюдения кассовой дисциплины, необходимо установить:
- использование полученных из банка наличных денег в кассе по целевому назначению;
- соответствие остатков наличных денег в кассе установленному банком лимиту;
- своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;
- соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;
- не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.
Если через кассу предприятия принимается плата за квартиру, коммунальные услуги (при наличии на балансе ЖКХ), то очень важно, хотя бы выборочно, проверить показатели приходных ордеров с выписками из лицевых счетов квартиросъемщиков. При обнаружении нарушений и злоупотреблений провести проверку аналогичных документов у квартиросъемщиков. После таких проверок иногда вскрываются и хищения дёнежных средств.
Особое внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по неполученной вовремя зарплате (других начислений). При этом обязательно необходимо (хотя бы выборочно) проверить выданные суммы с аналогичными суммами, числящимися в книге (картотеке) учета депонированных сумм.
Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.
Изученные ревизионной практикой злоупотребления в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:
- неоприходование или неполное оприходование наличных денег, полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;
- излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах). Повторное списание сумм по одним и тем же документам;
- нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета личными деньгами с юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, расчеты с физическими лицами без применения контрольно-кассовых машин, или с их применением, но без регистрации в налоговых органах;
- отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;
- несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;
- отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;
- списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;
- ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;
- несовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;
- прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко), выявляется при проверке кассы методом инвентаризации кассовой наличности. Оно маскируется иногда расписками должностных лиц, покрывающими по существу растраты. Недостача денег также может быть связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций.
Список литературы
1. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: Изд-во «ИНФРА-М», 2007.
2. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 мая 2007 года № 39н.
3. Кулинина Г.В., Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Контродб и ревизия / Под ред. Новикова А.В.: Изд-во «Экономистъ», 2007.
4. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: Учеб. пособие. ― Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2005.
5. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: «КноРус», 2006.
6. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: Изд-во «Книжный дом», 2005.
[1] Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: Изд-во «Книжный дом», 2005, с. 22.
[2] Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: Учеб. пособие. ― Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2005, с. 209.
[3] Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: Изд-во «Книжный дом», 2005, с. 24.
[4] Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: «КноРус», 2006, с. 35.
[5] Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: «КноРус», 2006, с. 40.
