К годовому Отчету о прибылях и убытках справочно приводятся дивиденды, приходящиеся на одну акцию отчетного периода и дивиденды на акцию в предыдущем периоде.
В отечественной практике содержание Отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с Международными стандартами финансовой отчетности.
Согласно Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и убытках должен выполнить как обязательные следующие статьи:
- выручка;
- прибыль от основной деятельности;
- расходы по финансированию;
- доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия в капитале;
- налоги;
- прибыль или убыток от деятельности компании;
- финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;
- доля меньшинства;
- чистая прибыль или убыток.
В отечественной практике достигнутое значительное соответствие и в сопоставлением с Отчетом по счету прибылей и убытков, содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС (Европейский экономический союз).
Так, прибыль и затраты, не связанные с обычной деятельностью компании согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если упущенные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрывать в примечаниях к отчетности, в том числе и относящиеся к другому финансовому году. В Отчете о прибылях и убытках (форма №2) эти показатели приводятся по статьям «Внереализационные доходы» (стр. 120), «Внереализационные расходы» (стр. 130), «Чрезвычайные доходы» (стр. 170), «Чрезвычайные расходы» (стр. 180).
Дополнительная информация должна включатся в Отчет о прибылях и убытках для обеспечения достоверной информации.
3 Порядок формирования и классификации доходов в Отчете о прибылях и убытках
Согласно положению о бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в соответствие со сложившийся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.
Состав доходов организации в отчетном периоде может формироваться из следующего:
- выручка от реализации продукции (работ, услуг);
- процентов по векселям, займов и пр.;
- дивидендов от вложения капитала в акции;
- арендной платы за предоставленное в аренду имущество;
- выручка от внереализационных операций;
- результатов переоценки отдельных видов имущества;
- других источников.
Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование свои активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Доходы по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (строка 010 отчета). Данные по строке 010 включают поступления не только по счетам денежных средств за товары и услуги, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом (обмен товарами, получение ценных бумаг и т.д.), если операции по таким поступлениям являются предметом деятельности организации.
Для заполнения строки 010 информация берется по счету 90 «Продажи». На исследуемом предприятие предметом деятельности является переработка и реализация сельхозпродукции, а также продажа товаров.
Выручка от основной деятельности, отраженная по строке 010 Отчета, составила в отчетном периоде 6528,0 тыс. руб.. Для того, чтобы определить сумму выручки необходимо из кредитного оборота счета 90/1 «Выручка» вычесть дебетовый оборот субсчетов 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и 90/4 «Акцизы».
Доходы, признанные в бухгалтерском отчете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению особенно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, и аналогичных платежей)» или в приложение к Отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
В выручку от продаж необходимо включать суммовые разницы (п. 6.6 ПБУ 9/99). Под суммовой разницей для определения выручки понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки в бухгалтерском учете.
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличие следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в отчете данные о выручке включают поступления не только по счетам денежных средств, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом. Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих поступлению организацией.
Стоимость ценностей, полученных или подлежащих к получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.
Положение ПБУ 9/99 требует дополнительного раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами. В таких о прибылях и убытках выручку (нетто) (строка 011-013) расшифровывают, т.е. показывают по каждому виду деятельности.
Так, в отчете ООО «Резерв» по строке 011 показана выручка от реализации продукции собственного производства в сумме 1160,0 тыс. руб.
А по строке 012 показана выручка от реализации товаров в сумме 5368,0 тыс. руб..
Согласно п. 2 ст. 52 ГК РФ предмет и определение цели деятельности коммерческой организации определяются учредительными документами.
В соответствие с требованием достоверности и требованием существенности информацию выделения в бухгалтерской отчетности выручки по каждому виду деятельности можно сделать двумя способами:
1) Использовать образец формы Отчета о прибылях и убытках, в котором соответствующая расшифровка приведена в самой форме, в том числе в строках 010-013 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)» и строках 020-023 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
2) Дополнительно расшифровать виды деятельности в соответствии с их количеством. Если, например, таких видов деятельности более пяти, то выделение доходов и соответствующих им расходов лучше осуществлять в виде приложения к Отчету о прибылях и убытках. Выбор способа остается за организацией.
Подлежит раскрытию следующая информация:
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
в) способ определения стоимости продукции, переданной организацией.
В разделе II «Операционные доходы и расходы» формы 2 Отчет о прибылях и убытках отражаются доходы по финансовым операциям в части, причитающихся к получению по ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений – эти данные отражаются по строке 060 «Проценты к получению».
По строке 070 «Доходы от участия в других организациях» приводятся доходы, подлежащие получению от участия в уставших капиталах других организаций.
По строке 080 «Прочие операционные доходы» отражаются прочие операционные доходы, к которым относятся:
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
- прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бухгалтерского учета по передаче этого имущества;
- поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
- сумма поступившей рублевой выручки от продаж валюты за вычетом комиссионных сборов, если они были удержаны банком с рублевой выручки, до ее зачисления на счет 51 «Расчетные счета».
