За последнее время многие предприятия, в том числе казавшиеся вполне благополучными, стали банкротами. Во многих случаях это связано с отсутствием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Существуют и так называемые умышленные (ложные) и преднамеренные банкротства. При этом используются различные манипуляции именно с дебиторской и кредиторской задолженностями. Так, например, предприятие А, имея заведомо безнадежную задолженность перед бюджетом, заключает договор залога с другим предприятием В. Залогом выступают основные производственные фонды, предприятие, не выполнив условия договора, передает залоговое имущество в собственность другому предприятию. В результате предприятие А не в состоянии осуществлять свою деятельность, и кредиторская задолженность (в том числе по налоговым обязательствам) становится безнадежной вследствие того, что предприятие лишается средств, от реализации которых оно могло бы погасить свою задолженность. Приказом МГД РК от 8.10.99 г. №1222 "О мерах по выявлению и предотвращению фактов преднамеренного и ложного банкротства" определен перечень рекомендаций, раскрывающих схемы и признаки преднамеренного и ложного банкротства. В частности, упоминаются такие типичные признаки, как:
1) фальсификация финансовой отчетности с отражением в ней завышенной кредиторской задолженности;
2) фальсификации документов о кредиторской задолженности;
3) утаивание должником реальной к взысканию дебиторской задолженности, позволяющей произвести расчеты с кредиторами и т.д.
Из изложенного следует, что кредиторская и дебиторская задолженности как одно из проявлений деятельности любого предприятия связаны с его жизнеспособностью и нормальным функционированием.
Для бухгалтерии, в целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам, следует организовывать наблюдение, позволяющее не допускать налоговых ошибок и несоответствий в учете зачетных операций.
Перечислим основные ошибки, допускаемые при расчетах с дебиторами:
1) отсутствие практики проведения инвентаризаций расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами;
2) списание взаимных зачетов между статьями текущего актива и текущих обязательств баланса;
3) списание дебиторской задолженности за счет невостребованной задолженности перед другим поставщиком;
4) списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без принятия соответствующих мер по погашению или взысканию задолженности;
5) отсутствие соответствующих документов по взаимозачету задолженностей между предприятиями;
6) списание кредиторской задолженности за счет полученного кредита;
7) отсутствие аналитического учета по счетам расчетов в разрезе предприятий и хозяйственных операций.
Вопросы взаимоотношений с дебиторами и кредиторами в форме безналичных расчетов (взаимозачетов) должны особо рассматриваться на предприятии при осуществлении налогового планирования. Что касается отражения операций на счетах бухгалтерского учета, то следует учитывать, что при невозможности отразить в учете те или иные операции в соответствии с концепциями бухгалтерского учета, необходимо внимательно изучить ситуацию на предмет соответствия ее требованиям, оговоренным в гражданском законодательстве.
Невозможность правильно определить результат финансово-хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, как правило, свидетельствует о несоответствии полностью или частично положениям, регулирующим хозяйственные отношения юридических лиц.
Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие основные условия:
1) установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;
2) сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;
3) установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в форме предоплаты;
4) определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;
5) инвентаризация расчетов и обязательств;
6) истребование дебиторской задолженности;
7) организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.
Из приведенного перечня важнейшим условием правильного управления дебиторской задолженностью является инвентаризация расчетов и обязательств.
Специфика инвентаризации расчетов состоит в том, что наряду с бухгалтерской информацией проверяется соответствие совершенных операций нормам гражданского законодательства.
Необходимо установить причины возникновения дебиторской задолженности, учитывая задолженность, являющуюся следствием существующих правил расчета. Если дебиторская задолженность значительна и движения по счетам расчетов не наблюдается, очевидно, что на предприятии нарушается финансовая и расчетная дисциплина.
Проверка по счетам расчетов осуществляется по следующим направлениям:
1) наличие и правильность оформления договоров и других документов на предмет определения прав и обязанностей сторон;
2) правильность и полнота получения оплаты за приобретенные товарно-материальные запасы и их оприходования;
3) правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженности;
4) установление причин образования задолженности, давности ее возникновения и реальности получения или взыскания. В ходе инвентаризации расчетов выясняются следующие обстоятельства:
5) сроки исковой давности по каждой задолженности;
6) меры, принимаемые для взыскания задолженности;
7) составление актов сверок расчетов;
8) составление графиков погашения задолженности и наличие документов, в которых дебиторы признают свою задолженность;
9) состояние претензионно-исковой работы;
10) осуществление контроля за исполнением договорных обязательств.
Система управления дебиторской задолженности предполагает применение досудебного урегулирования спорных вопросов, подробно изложенного в ГК РК. Если спор не решен в досудебном порядке, то предъявление иска является обязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности. Спорная задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, требует внимательного рассмотрения, обращая внимание на явно необоснованные иски, когда заведомо известно решение суда об отказе в иске. Указанный способ распространен в тех случаях, когда такое решение суда используется для оправдания списания нереальной задолженности на расходы с последующим включением в убытки по финансовой отчетности.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности как один из методов управления задолженностями позволяет определить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Эти показатели взаимосвязаны с показателями так называемой ликвидности баланса.
Очевидно, что величины суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени платежеспособности предприятия и оценивать так называемую ликвидность, так как финансовое состояние любого предприятия оценивается с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив в комплексе.
Рассмотрим способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Критериями этому служат ликвидность и платежеспособность предприятия.
Напомним, что под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения в части соблюдения установленных сроков.
Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами. Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, банками, персоналом по оплате труда, налоговыми органами и страховыми фондами, прочими кредиторами.
Ликвидность баланса напрямую связана с платежеспособностью, т.е. способностью своевременно и в полной мере ответить по своим обязательствам. Текущую платежеспособность определяют на дату составления баланса, а ожидаемая платежеспособность определяется сопоставлением платежных средств и первоочередных обязательств на определенную дату.
