По старому плану счетов
По новому плану счетов
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Доходы от реализации основных средств
58
51,62
47
51,62
91/1
Прочие доходы
25
51,62
48,80
51,62
91/1
Расходы от реализации основных средств
127
47
76
91/2
76
Прочие расходы
23
48,80
76
91/2
76
Финансовый результат от прочей реализации
-67
80
47,48
99
91/9
В СПК «Туклинский» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.
Получен убыток от прочей реализации: Дебет 80 Кредит 47, 48, по новому плану счетов: Дебет 99 Кредит 91/9.
3.3. Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов
Третьей составляющей финансовых результатов являются внереализационные доходы и расходы.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки», (счет 91«Прочие доходы и расходы»). К ним относятся:
1. Штрафы, пени, неустойки полученные или признанные к получению.
Начислены штрафные санкции: Дебет 76 Кредит 80,(91/1).
Начислен НДС от суммы штрафных санкций: Дебет 91/1 Кредит 68.
В налоговом учете при определении финансового результата учитываются только суммы реально полученных штрафных санкций, т.е. те, которые в бухгалтерском учете отражаются записью.
Полученные штрафные санкции: Дебет 51 Кредит 76.
Такая же схема работает при отражении в бухгалтерском учете и налоговом учете штрафных санкций, признанных и уплаченных. В составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/2). В налоговом учете для формирования финансового результата включаются только штрафы уплаченные.
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 91/2 Кредит 76
Перечислена сумма причиненных убытков: Дебет 76 Кредит 51
2. Доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности. Для целей налогообложения в соответствии постановлением Правительства РФ № 817 от 18 августа 1995г. они отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст.196 ГК РФ).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются следующим образом:
Списана кредиторская задолженность: Дебет 76 Кредит 80 (91/1)
Списан НДС по приобретенным ценностям: Дебет 80 (91/2) Кредит 19
Списана дебиторская задолженность: Дебет 80 (91/2) Кредит 62,76
3. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов) отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство.
Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения: Дебет 10 Кредит 83 (98/2 «Безвозмездные поступления»)
Переданы в производство материалы: Дебет 20 Кредит 10
Доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство, в размере их стоимости: Дебет 83 (98/2) Кредит 80 (91/1)
4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. Учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
Возмещение причиненного ущерба: Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 80 (91/1).
Начислен НДС: Дебет 80 (91/2) Кредит 68.
Если же организация сама возмещает причиненные убытки, то данный вид расходов признается, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией:
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 80 (91/2) Кредит 62
5. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К ним относятся ошибки в отчетности, допущенные в прошлые периоды. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Начислена амортизация основных средств за прошлый год: Дебет 80 (91/2) Кредит 02
6. В состав внереализационных доходов и расходов также относятся курсовые и суммовые разницы. Положительные разницы отражаются по кредиту счета 80 (91/1), отрицательные - по дебету счета 80 (91/2).
Таблица 3.10.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от внереализационных операций за 2000г.
Хозяйственные операции
Сумма, тыс.руб
По старому плану счетов
По новому плану счетов
Дебет
кредит
Дебет
кредит
Получены средства в счет причиненного ущерба
3
76/2
80
62
91/1
Получены дотации и компенсации из бюджета
440
96
80
86
91/1
Списана дебиторская задолженность
120
80
76
91/2
76
Начислена сумма причиненных убытков
70
80
62
91/2
76
Финансовый результат (прибыль) от внереализационных операций
253
80
91/9
99
В хозяйстве финансовым результатом от внереализационных операций в 2000г. является прибыль, которая определена дотациями и компенсациями из бюджета.
Следующий этап в учете финансовых операций – определение финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности путем сложения финансового результата от реализации продукции, прочих, операционных и внереализационных результатов. Размер этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Таблица 3.11.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов в СПК «Туклинский» за 2000г.
Проводка
Сумма, тыс.руб
По старому плану счетов
По новому плану счетов
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Себестоимость реализованной продукции
13021
46
40
90
43
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации
11967
62
46
62
90/1
Начислен НДС в бюджет
1196
46
68
90/3
68
Оплата отгруженной продукции
13163
51
62
51
62
Перечислен НДС в бюджет
1196
68
51
68
51
Выявлен финансовый результат от реализации продукции
-1054
80
46
99
90
Операционные доходы
83
51,62
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
