В тоже время положительным моментом, на наш взгляд, является формирование АРМом «Учет товарных операций» разнообразных отчетных форм по движению товарных запасов: товарные отчеты по пятидневкам, товарные отчеты в разрезе структурных подразделений. Это дает возможность предприятию получать оперативную информацию по движению товарных запасов, необходимую для анализа и разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов на складах и в торговых залах.
2.3 Методика и организация учета поступления и выбытия товаров
На ОАО «Белхозторг» в соответствии с учетной политикой учет товаров на складе ведется по покупным ценам, а учет товаров в рознице ведется по продажным ценам.
Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на активном счете 41/2 с НДС, а на некоторые товары в соответствии с действующим законодательством – с налогом на продажу. К счету 41/2 «Товары в рознице» в ОАО «Белхозторг» открыты следующие субсчета:
- 41/2.1 «Минск»
- 41/2.2 «Вилейка»
- 41/2.4 «Осиповичи»
Покупные цены на товары зависят от источников поступления товаров. При поступлении товаров от изготовителей покупными ценами являются свободно-отпускные цены товаропроизводителя; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли – свободно-отпускная цена плюс оптовая надбавка и НДС; товаров от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски – розничная цена, а на некоторые товары с налогом на продажу.
На ОАО «Белхозторг» имеется перечень товаров с установленным налогом на продажу по магазинам (приложение Ю), также перечень социально значимых товаров и перечень товаров детского ассортимента, на который не вводят налог с продаж в 2004 г. (приложения Я, D). Существует также перечень предприятий, товары которых освобождены от НДС (приложение F). В зависимости от товара и формы расчетов применяются различные размеры розничных и оптовых наценок (приложение G).
Поскольку свободно-розничная цена с НДС и налогом на продажу (или без него) отличаются от покупных цен, то возникает необходимость в учете разницы между продажными и покупными ценами, которые включают НДС в розничной цене товара, торговую надбавку и налог на продажу. Эта разница отражается на трех регулирующих контрактивных субсчетах 42/1 « Торговая надбавка», 42/3 «НДС», 42/4 «Налог на продажу».
В соответствии с Положением о порядке формирования цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 29 апреля 1999 г. № 43 розничные цены на товары формируются субъектами хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю исходя из:
- отпускной цены;
- торговой надбавки, но не выше 30%, с учетом оптовой надбавки.
Торговые надбавки к отпускным ценам применяются:
- на социально-значимые товары, в пределах, установленных областными исполнительными комитетами и Минским городским исполнительным комитетом в соответствии с законодательством;
- на социально-значимые товары и иные отдельные группы товаров в пределах, установленных Министерством экономики Республики Беларусь в соответствии с законодательством;
- на группы товаров, указанные в приложении к указанному положению с учетом конъюнктуры рынка (приложение I).
В соответствии с положением о порядке формирования цен и тарифов отпускные цены на продукцию иностранного производства формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, установленных налоговых и неналоговых платежей, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка (приложение J).
Прейскурант цен на импортную продукцию утверждается руководителем организации (приложение L).
Процесс формирования продажной цены товара отечественного производства осуществляется в ТТН (приложение N), где указывается:
Отпускная цена за штуку - 1405 руб.
Торговая надбавка:
- в процентах - 30;
- в рублях - 421,5 [1405*30/100].
НДС:
- в процентах – 18;
- в рублях - 328,3 [1826,5*18/100].
Розничная цена с НДС – 2155,3 руб. [1826,5 + 328,8].
Налог на продажу:
- в процентах - 15;
- в рублях - 323,3 [2155,3 *15/100].
Розничная цена с налогом на продажу - 2478,6 руб. [2155,3 + 323,3].
С учетом округления 2480 руб. (в соответствии с порядком округления отпускных и розничных цен на продовольственные и непродовольственные товары и тарифов на услуги).
На основании товарных отчетов и приложенных к ним первичных документов по учету поступления товаров на ОАО «Белхозторг» формируется журнал-ордер № 2 по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Ц). Итоговые суммы журнала-ордера переносятся в конце месяца в главную книгу по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Q).
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 г. приведена в таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 года.
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма
№ приложения
дебет
кредит
1
2
3
4
5
Отпущены товары со склада в магазин по СОЦ без НДС
41/2
41/1
78909943
Прил. Ц
Отражается торговая надбавка без учета НДС
41/2
42/1
23672983
- // -
Начисляется НДС
41/2
42/3
18464927
- // -
Начисляется налог на продажу
41/2
42/4
18157178
- // -
Источник: собственная разработка.
Согласно Инструкции по учету розничного товарооборота и товарных запасов, моментом реализации считается момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. Следовательно, моментом реализации товаров за наличный расчет является момент поступления денег в операционную кассу магазина или продавцу. Отражение момента реализации товаров в бухгалтерском учете осуществляется при сдаче выручки в банк.
Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90 «Реализация». Для учета выручки в ОАО «Белхозторг» используют счет 90/1 «Выручка», общая сумма которой за декабрь 2004 г. составила 100684260 руб. (приложение R). Данная сумма определяется исходя из выручки за наличный расчет, сформированной на основании отчетов кассира, и выручки за безналичный расчет. Итоговая сумма выручки за наличный расчет обобщена в ведомости № 5 по счету 50 «Касса» (приложение S) и в главной книге по этому счету (приложение U). Сумма выручки за безналичный расчет отражается в справке бухгалтера (приложение V).
Товары в магазинах учитываются по розничным ценам с НДС и налогом на продажу. Для соблюдения принципа единства оценки товаров, при поступлении и выбытии выручку и стоимость реализованных товаров на счете 90 «Выручка от реализации» отражают по продажным ценам. Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров в конце месяца производится расчет реализованных торговых надбавок, НДС и налога на продажу (табл. 2, 3, 4).
Упущением в организации учета реализации товаров на ОАО «Белхозторг» является то, что при расчете реализованных торговых надбавок, НДС и налога на продажу в расчете используется уже недействующий план счетов (счет 46 «Реализация»). Нами рекомендуется устранить этот недостаток и использовать только шифры счетов, утвержденных Типовым планом счетов.
Налог на продажу на реализованные товары рассчитывается методом среднего процента, т.к. им облагается большинство товаров.
Сумма исчисленных налогов и реализованной торговой надбавки вычитается из дебета счета 90 «Реализация» методом «красного сторно». После этой записи по дебету счета 90 «Реализация» указывается покупная стоимость реализованных товаров:
100684260 – 15891679 – 14096226 – 5794445 = 64901910 руб. ( приложение R).
В конце месяца после списания в дебет этого счета издержек обращения на реализованные товары определяется сумма прибыли от реализации и счет закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки» (приложение ).
Аналитический учет товаров ведется по каждому материально ответственному лицу – заведующим магазином. Движение товаров учитывается только в стоимостном выражении по розничным ценам, что обусловлено большой номенклатурой товаров. Проверенные бухгалтерией товарные отчеты служат основанием для синтетического учета операций по оприходованию, отгрузке и реализации товаров (приложение Ц).
Реализация товаров отражается в учете не только на основании товарных отчетов, но и по кассовым отчетам.
Корреспонденция счетов по учету реализации товаров на ОАО «Белхозторг» за декабрь 2004 г. приведена в таблице 5.
Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в ОАО «Белхозторг» за декабрь 2004 года.
Содержание хозяйственной операции
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
