Оптовая реализация товаров в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» учитывается на операционно-результативном счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе оптовой реализации товаров, а также для определения финансовых результатов от этой реализации. К счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-5.1 « Местный налог»;
90-5.2 «Республиканский налог»;
90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;
В течение месяца на счете 90 «Реализация» по дебету и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, только в разных оценках и на разных субсчетах.
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (их продажная стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 62 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.
По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары», где учет товаров ведется по покупным ценам. По дебету субсчета
90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитом субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров» отражается НДС на реализованные товары. В СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» НДС на реализованные товары начисляется постепенно в течение месяца по мере отражения отгрузки товара. В конце месяца производятся отчисления от валового дохода в Республиканский, Местный фонды по дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки». Так как СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» занимается оптовой и розничной продажей и налоги исчисляются от общей выручки, то на предприятии принято в конце отчетного периода относить издержки на счет 90 «Реализация» субсчет оптовая торговля. Также следует заметить, что реализация по счету 90 в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» отражается в разрезе действующих видов ставок НДС: на 1 января 2004 г. по ставке 0 %, 18% и 20% (Приложение О, П).
По окончании отчетного периода все субсчета открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Таблица 2: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по оптовой реализации товаров в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом»
за январь 2004 г., руб.
Документ
Хозяйственная операция
дебит
кредит
сумма
приложение
1
2
3
4
5
6
ТТН на поступление товаров
Поступил товар от поставщика по свободно отпускным ценам без НДС;
НДС на поступившие товары
41
18/4
60
60
106480
19161
С
Произведена оплата за поступившие товары
60
51
125641
С
Произведен зачет НДС
68
18/4
19161
ТТН на отгрузку товаров
Поступили платежи от покупателей за предполагаемую отгрузку товаров (предварительная оплата)
51
62
138 172
С
Отгружены товары покупателям:
а) стоимость товаров по свободно отпускным ценам без НДС;
б) продажная стоимость това ров;
90-2
62
41
90-1
106450
138172
Начисляется НДС на реализованные товары
90-3
68-2
21077
ТТН на возврат товаров
Отражается возврат товара от покупателя:
по продажной стоимости
на сумму НДС
на учетную стоимость
62
90-2
90-2
90-1
68
41
47652
7942
34416
Т,У,Ф
Расчет бухгалтера
В конце месяца, производятся отчисления в бюджет за счет валового дохода от реализации:
а) в Республиканский фонд
б) в Местный фонд
90-5
90-5
68-2
68-2
274417
102037
Т
В конце месяца списываются издержки
90-2
44
12368384
Т
Определяется и отражается результат от реализации (убыток)
99
90-9
7422894
О
В январе месяце предприятие сработало убыточно, так как в течение недели магазин закрывался на инвентаризацию.
Таблица 3: Хозяйственные операции, которые не нашли отражение в корреспонденции счетов исследуемого предприятия, но имеют место в оптовой реализации товаров по моменту отгрузки
№
пп.
Хозяйственная операция
Дебит
Кредит
1
2
3
4
1
Отгружены покупателям товары, учитывамые на оптовом складе по фиксированным розничным ценам:
стоимость реализованных товаров по фиксированным розничным ценам, включая стеклопосуду
90-2
41-1
торговая скидка, предоставленная покупателям
90-2
42-1
возвратная тара под товаром по учетным ценам
62
41-3
отражена выручка от реализации товаров, включая стеклопосуду (стоимость товаров по фиксированным розничным ценам за минусом предоставленной торговой скидки)
62
90-1
2
Отгружены покупателям товары транзитом с участием в расчетах организации оптовой торговли:
стоимость реализованных товаров по отпускным ценам поставщиков без НДС