Если товары учитывают по продажным ценам, то в соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема валовой доход от реализации определяется расчетным путем.
Основными способами расчета являются следующие:
1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товарооборота;
3) по среднему проценту;
4) по ассортименту остатка товаров.
Рассмотрю указанные способы подробнее.
1) Способ расчета валового дохода по общему товарообороту. Данный способ согласно п. 12.1.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема используется в случае, если ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
2) Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. Указанный способ используется в случае если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.
3) Способ расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту. Согласно методике, изложенной в п. 12.1.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:
ВД = (Т x П) : 100,
где: П - средний процент валового дохода;
Т - товарооборот.
П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100,
где: ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период), (под выбытием товаров понимается возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);
ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).
Данный способ является простым и может применяться любыми организациями, учитывающими товары по продажным ценам, для расчета реализованной торговой наценки.
4) Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров необходимы данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.
Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми способами начисления торговой наценки. Как правило, для определения сумм торговой наценки на остаток товаров проводят их инвентаризацию на конец каждого месяца. Этот способ является наиболее трудоемким и обычно используется либо организациями с маленьким товарооборотом, либо организациями, обладающими соответствующим программным обеспечением.
Необходимо отметить, что во всех рассмотренных выше способах расчета сумм реализованной наценки, за исключением расчета наценки по среднему проценту, полученный результат (сумма реализованной наценки) может быть использован при исчислении налога на прибыль для нахождения покупной стоимости реализованных товаров.
При исчислении наценки по среднему проценту покупная стоимость реализованных товаров в бухгалтерском учете может не совпадать с покупной стоимостью реализованных товаров в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на товары разных групп может быть разная наценка, а при расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются. В налоговом учете согласно ст. 268 НК РФ выручка от реализации товаров уменьшается на стоимость приобретения товаров, определяемую налогоплательщиком в соответствии с учетной политикой.
Поэтому в том случае, если организация использует для расчета реализованной наценки способ среднего процента, для определения покупной стоимости реализованных товаров в налоговом учете необходимо использовать данные налогового учета (например, данные, полученные при инвентаризации товаров).
УЧЕТ ТОВАРОВ ВЕДЕТСЯ ПО ПОКУПНЫМ ЦЕНАМ
В отличие от розничной купли-продажи учет товара на предприятиях оптовой торговли всегда ведется в покупных ценах.
Также как и в розничной торговле, валовой доход от реализации формируется на балансовом счете 90 "Продажи". Бухгалтер должен помнить, что в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю. Если договором не оговорен момент перехода права собственности, то по общему правилу договор купли-продажи считается исполненным в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем.
В зависимости от условий договора, регулирующих момент перехода права собственности на товар, и условия оплаты товара бухгалтер будет делать соответствующие проводки.
Если учет товаров ведется по покупной стоимости, то для правильного отражения стоимости списанного товара торговая организация должна ежемесячно проводить инвентаризацию остатков товара в торговом зале. Обычно эта процедура называется "снятием остатков".
Для расчета покупной стоимости реализованного товара необходимо иметь следующие данные:
- сведения об остатках товара на начало месяца (результат инвентаризации товара за предыдущий месяц) - в организации имеются (Т(н.));
- сведения о поступлении товара в учетных ценах за отчетный период - определяются по документам, на основании которых приходуется товар (Т(п.));
- покупная стоимость товарных остатков на конец месяца (она будет участвовать в формировании себестоимости списываемого товара в качестве входящего сальдо следующего месяца) - определяется по результатам инвентаризации (Т(о.)).
Покупная стоимость проданного в течение месяца товара (Т(пр.)) рассчитывается по следующей формуле:
Т(пр.) = Т(н.) + Т(п.) - Т(о.).
Пример: Магазин продает бытовую технику. Учет товара ведется по покупным ценам.
По состоянию на 1 апреля в магазине была проведена инвентаризация товарных остатков. Остаток товара в покупных ценах составил 133 900 руб.
В апреле магазин получил от поставщиков следующий товар:
1) телефоны "Панасоник" - 100 штук по цене 1180 руб. за 1 штуку (в том числе НДС - 180 руб.) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);
2) печи микроволновые "АЕГ" - 10 штук по цене 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.) на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);
3) миксеры "Тефаль" 20 штук по цене 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.) на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Итого за месяц поступил товар на сумму 200 600 руб., в том числе НДС - 30 600 руб., или на 170 000 руб. в покупных ценах (200 600 руб. - 30 600 руб.).
Чтобы определить себестоимость проданного в апреле товара, 30 апреля после закрытия магазина в магазине была проведена инвентаризация (снятие остатков).
Товарный остаток на конец отчетного периода по результатам инвентаризации составил 120 000 руб. Определим себестоимость проданного за апрель товара:
133 900 руб. + 170 000 руб. - 120 000 руб. = 183 900 руб.
Товарооборот магазина за апрель по показаниям отчетов кассиров составил 275 000 руб. НДС с выручки - 41 949,15 руб. Расходы на продажу в апреле составили 35 000 руб.
С целью отражения финансового результата от торговой деятельности за апрель необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 275 000 руб. - отражена выручка от продажи за апрель (по чекам ККМ);
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 183 900 руб. - списана себестоимость проданных за апрель товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу за апрель (по данным оборотной ведомости по балансовому счету 44);
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 41 949,15 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных за март товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 14 150,85 руб. (275 000 - 183 900 - 35 000 - 41 949,15) - отражена прибыль от торговой деятельности, полученная в апреле.
Учитывая, что проводить ежемесячные инвентаризации довольно сложно, целесообразно при отсутствии средств автоматизации учета вести учет товара по продажным ценам, формируя финансовый результат способом расчета среднемесячной надбавки.
При наличии на предприятии торговли соответствующих средств автоматизации учет товаров по покупным ценам не вызывает проблем. Сейчас практически все производители товаров наносят на упаковку или на сам товар штрихкод, который несет в себе всю необходимую информацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.
При поступлении товаров в магазин информация о наименовании, отличительных признаках и покупной цене записывается в базу данных с помощью считывающего устройства. При отсутствии на товаре штрихкодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных через считывающее устройство кассового аппарата. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного (бухгалтерского) учета.
Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими основными принципами:
◊ единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятиям розничной торговли, общественного питания или другому оптовому предприятию;
◊ возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);
◊ учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности;
◊ учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении; на оптовых предприятиях товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования;
◊ единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (так, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. ГК РФ - Гражданский кодекс РФ
2. Закон N 129-ФЗ - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
3. Инструкция по применению Плана счетов - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н)
4. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема - Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5)
5. НК РФ - Налоговый кодекс РФ
6. План счетов бухгалтерского учета - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н)
7. "Бухгалтерский учет", N 5, 2003 (Профессор Воронежского
филиала
Московского государственного университета М.Б.Чиркова )
8. "Бухгалтерский учет", N 4, 2003 (Профессор Санкт -
Петербургского
торгово - экономического институтаВ.В.Патров )
9. Приказ МВЭС и торговли РФ от 19.12.97 № 631 «О нормах естественной убыли».
10. Николаева ГА «Бухгалтерский учет в оптовой торговле» Москва 1999.
11. Куликов А.П., Сечкина Е.И. “Настольная книга бухгалтера” К.,2001 12. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд.
[1] Статья 492. Договор розничной купли-продажи
1. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
2. Договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426).
3. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.
[2] Статья 506. Договор поставки
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
[3] Статья 493. Форма договора розничной купли-продажи
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий.
[4] Статья 497. Продажа товаров по образцам
1. Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом.
2. Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено, с момента доставки товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица.
3. Покупатель до передачи товара вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи при условии возмещения продавцу необходимых расходов, понесенных в связи с совершением действий по выполнению договора.
[5] Статья 454. Договор купли-продажи
1. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
2. К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.
3. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иным законом, особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяются законами и иными правовыми актами.
4. Положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются к продаже имущественных прав, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.
5. К отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.
