Выбор способа по начислению амортизации по НМА.
По нематериальным активам возможно начисление амортизации линейным способом – исходя из норм, исчисленных на основе полезного использования объектов нематериальных активов, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В отдельных случаях при затруднении или невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов годовая амортизация устанавливается из расчета 20 лет эксплуатации объекта (т.е. 5% в год).
Порядок списания затрат на ремонт основных средств.
Действующими нормативными документами предусмотрено в зависимости от конкретных условий деятельности предприятий применение трех различных вариантов начисления и списания затрат на ремонт: первый - отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на объект учета основного производства, для которых производится ремонт (соответствующие объекты затрат в растениеводстве, животноводстве и других отраслях, для которых выполняется ремонт); второй – резервирование затрат на ремонт и отнесение сумм в определенном твердом проценте на затраты с последующим списанием фактических затрат по ремонту за счет созданного специально резерва на ремонт (ремонтный фонд); третий - отнесение затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с постепенным списанием их на счета затрат основного производства. Первый способ применяется при более-менее равномерном распределении затрат на ремонт в течение года, второй и третий - при крупных единовременных затратах на ремонт либо при большой сезонности в проведении ремонтных работ. В приказе об учетной политике, в зависимости от конкретных условий, в хозяйстве определяются по конкретным объектам наиболее соответствующие сложившимся условиям способы списания затрат на ремонт.
Метод учета затрат на производство
Действующими нормативными документами предусмотрено применение различных методов учета затрат на производство:
· простой (или попроцессный), когда затраты списывают непосредственно на объект учета, к которому они относятся, а себестоимость определяют уровнем затрат, отнесенных на соответствующий объект учета;
· попередельный - когда затраты относят на соответствующий передел (фазу, стадию) в изготовлении продукции и соответственно определяют себестоимость производства продукции на каждом переделе, а затем - конечного продукта;
· позаказный метод, когда затраты относят на каждый выполненный заказ и соответственно, определяют себестоимость производства каждого заказа;
· нормативный метод, когда затраты относят на соответствующие объекты учета по установленным нормативам с последующим включением отклонений от норм;
· применение системы директ-костинг, когда прямые переменные расходы относятся на затраты производства, а постоянные расходы списываются со счетов общехозяйственных расходов непосредственно на счета продаж.
В сельском хозяйстве наибольшее распространение получил простой (попроцессный) метод, но с переходом к рыночным условиям применяются и другие методы, в том числе система директ-костинг.
Методика учета выпуска продукции
Действующими инструктивными указаниями по учету предусматривается возможность применения двух вариантов учета выпуска продукции: с применением специального счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без применения этого счета. В первом случае по дебету этого счета собираются все фактические затраты по производству продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета затрат на производство. По кредиту счета отражается оприходованная продукция (списание работ, услуг) по плановой себестоимости. В результате создается возможность выявления разницы между плановой и фактической себестоимостью по каждому виду продукции (работ, услуг) и списание ее в соответствии с направлением движения продукции (работ, услуг). При втором варианте счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется, затраты и выход продукции обычным путем учитываются на счетах учета затрат на производство.
В сельском хозяйстве в связи с исчислением по большинству видов продукции себестоимости только в конце года, как правило, применяется второй вариант учета выпуска продукции.
Работая в производстве, я применяла первый метод, плановую себестоимость. Ведя компьютерный бух.учет, программа не дает сделать полноценные документы по отгрузке, не имея оприходованную продукцию на складе.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей
В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения затрат в издержки производства или обращения организация может создавать различные резервы на предстоящие расходы и платежи:
- на оплату отпусков работникам,
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год,
- на ремонт основных средств,
- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства,
- предстоящие затраты на рекультивацию земель.
В каждом предприятии определяется необходимость создания тех или иных резервов предстоящих расходов и платежей, что предусматривается в приказе об учетной политике.
Но надо обращать внимание и на устав организации. В последнее время там уже заложено обязательное создание резервного фонда, даже прописано, какой процент от прибыли должен ежегодно зачисляться.
Создание резервов сомнительных долгов
В случае возникновения у организаций дебиторской задолженности, по которой длительное время не поступает оплата, в целях снижения нежелательных последствий от списания такой задолженности организация по счету 63 может создать специальные резервы за счет резервирования для этих целей прибыли и списать суммы долгов в составе дебиторской задолженности за счет созданных резервов. Создание резервов для списания сомнительных долгов также предусматривается в приказе об учетной политике.
В разделе техника учета нужно раскрыть порядок ведения бухгалтерского учета: компьютерный или ручной, с помощью журнально-ордерной системы. Утвердить все регистры бухгалтерского и налогового учета. Весь процесс документооборота, сроки и количество проведения инвентаризаций.
И обязательно не забыть про налоговый аспект учета. Обязанность налогоплательщиков принять определенную учетную политику для целей налогообложения косвенно установлена только в главе 25 НК РФ. То есть, определена обязанность ведения налогового учета, необходимого для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и порядок ведения которого устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Вместе с тем, утвердить учетную политику для целей налогообложения не только для налогового учета по налогу на прибыль, но и для других налогов необходимо в первую очередь для самого налогоплательщика.
Во-первых, утвержденная приказом учетная политика служит определенным инструментом налогового планирования и позволяет в известных пределах, так или иначе, корректировать налоговые платежи.
Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты сумм налога, и позволит избежать многих ненужных споров.
В-третьих, учетная политика дает налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым применять при исчислении налогов.
Список использованной литературы
1. Лисович Г.М. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях», Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.-456с.
2. Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.», Т1.Ч1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 480с.
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета, «Налоги и фин.право», 2004.
4. Эрзин Д.Г., «Учетная политика в целях налогообложения на 2004г., «Российский налоговый курьер №1,2», январь 2004г.
Согласно пункту 3 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете отчетность предприятий торговли и общественного питания относится к промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей в себя согласно пункту 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерский баланс" (форма № 1) и "Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2).
Законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации в составе представляемой полугодовой отчетности может быть предусмотрено представление и иных отчетных форм.
Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) предприятие торговли или общественного питания формирует расширенный состав промежуточной бухгалтерской отчетности, она должна обеспечить представление во все установленные адреса идентичной (то есть расширенной) бухгалтерской отчетности. На это обращено внимание в письме Минфина России от 18 февраля 2003 г. № 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".
Во всех случаях ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе отчетности иных форм, включая пояснительную записку, расшифровку перечня дебиторов и кредиторов и т.п. (см. письмо Минфина России от 3 сентября 2003 г. № 16-00-14/270).
