Постатейный анализ общепроизводственных расходов в динамике за ряд периодов поможет более точно спрогнозировать тенденцию изменения расходов с увеличением объемов производства, а также запланировать расходы на предстоящие периоды и составить бюджет общепроизводственных расходов.
Постатейный бюджет общепроизводственных расходов предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.
Анализ общепроизводственных расходов еще более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции. Ведь как еще можно оценить выгодность производства одного из продуктов при прочих равных условиях? Довольно просто стало определять выгодность того или иного вида продукции с введением системы “директ-костинг”, которая представляет собой метод срезанной (неполной) себестоимости (п. 364 методических рекомендаций).
Согласно этой системе учета себестоимость продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся на расходы отчетного периода. В связи с этим в состав затрат включаются:
¨ прямые затраты на материалы;
¨ прямые затраты на оплату труда;
¨ другие прямые расходы;
¨ переменные общепроизводственные затраты.
По переменным расходам оцениваются незавершенное производство и остатки готовой продукции. При этом влияние объема деятельности предприятия за отчетный период на распределение общепроизводственных расходов полностью исключается. Поскольку постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются контролю и анализу. В целом система проста в использовании и учетные работы минимизированы, что дает возможность максимально быстро принимать управленческие решения.
В системе “директ-костинг” формируется показатель результата деятельности – маржа, которая определяется как разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и переменными расходами. Если из полученной маржи вычесть постоянные расходы, то получится конечный финансовый результат – прибыль или убыток. Если маржа покрывает постоянные расходы, то полученный результат будет являться “точкой безубыточности”.
Итак, если предприятие производит несколько видов продукции и ему нужно оценить наиболее прибыльные их виды, то необходимо использовать показатель рентабельности, который определяется путем деления маржи на отпускную стоимость.
Однако, несмотря на всю привлекательность описанного метода, руководствоваться им при определении цены продукции не следует. Для этих целей необходимо использовать метод “полных затрат”, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого вида продукции. А поскольку устанавливать цену выше конкурентной цены на аналогичный товар не имеет смысла, то максимизировать прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия.
Заключение
Таким образом, повышение качества и снижение затрат – вот путь достижения успехов на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания. Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия.
Руководитель сам должен решить, что ему важнее: стабильное положение фирмы с постоянной прибылью, что достигается упорной и своевременной рабой аналитиков управленческого учета, или же увеличение прибыли за счет некорректного отнесения затрат в валовые расходы предприятия.
При выборе второго варианта необходимость ведения управленческого учета, как еще одного вида учета, кроме налогового и бухгалтерского, исчезает. А для того чтобы увеличить валовые расходы предприятия за отчетный период, используя механизм п.5.9. “О налогообложении прибыли предприятий”, можно отнести в их состав сверхнормативные общепроизводственные расходы. При применении второго варианта учета необходимо с целью обеспечения корректности, с точки зрения закона, заранее установить завышенные показатели нормальной мощности.
Выбор варианта списания общепроизводственных расходов должен осуществляться руководителем предприятия.
Список используемых источников:
1. Голов С.Ф. Управленческий бухгалтерский учет – К.: “СКАРБИ”, 1998. – 384 с.
2. Войтенко Т. О распределении общепроизводственных расходов “Налоги и бухгалтерский учет”, 2000 №39(294) с.39.
3. Методические указания для практических занятий по дисциплине «Основы учёта в бюджетных и финансовых организациях». Сост.: О.В. Кантаева, Ю.А.Кульков – Севастополь; Изд-во СевНТУ, 2004.
4. Положение по бухгалтерскому учёту – 4-е изд. – M: Проспект, 2003.
5. Сахарцева И.И. Бухгалтерский учёт (Пособие по выполнению практических задач). – К.- «Кондор» - 349с.
6. Стандарты бухгалтерского учёта: Новейший вариант. – Х: Консульт, 2004,- 160с.
7. Чалый И. О простоте и браке в новом бухучете “Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, №3-4, февраль 2000.
8. Шишкова Т.В. Формирование себестоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности #"#">http://gaap.ru/biblio/mngacc01.htm
Приложение 1
Пример расчёта распределения общепроизводственных расходов.
|
№ п/п |
Показатели |
Всего |
На единицу базы распределения (1 машино-час) |
Включение общепроизводственных расходов в |
|
|
Расходы на производство продукции (счёт 23 «Производство»), грн |
Себестоимость реализованной продукции (счёт 90 «Себестоимость реализации»), грн |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
База распределения по нормальной мощности, машиночасы |
10000 |
Х |
Х |
Х |
|
|
Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, грн. Из них: |
70000 |
|
|
|
|
2 |
переменные |
50000 |
|
Х |
Х |
|
3 |
(стр.3 гр.4 = стр.2 гр.3 : стр.1 гр.3) |
|
5 |
|
|
|
4 |
постоянные |
20000 |
|
Х |
Х |
|
5 |
(стр.5 гр.4 = стр.4 гр.3 : стр.1 гр.3) |
|
2 |
|
|
|
|
База распределения по фактической мощности, машино-часы |
|
|
|
|
|
6 |
1-й отчётный период |
8000 |
Х |
Х |
Х |
|
7 |
2-й отчётный период |
10500 |
Х |
Х |
Х |
|
|
Фактические общепроизводственные расходы, грн.: |
|
|
|
|
|
8 |
1-й отчётный период |
68100 |
|
|
|
|
|
Из них: |
|
|
|
|
|
9 |
переменные |
48000 |
Х |
48000 |
Х |
|
10 |
постоянные – всего (стр.8 гр.3-стр.9 гр.3) |
20100 |
Х |
Х |
Х |
|
10.1 |
В том числе: Постоянные распределённые (стр.6 гр.3*стр.5 гр.4) |
16000 |
Х |
16000 |
Х |
|
№ п\п |
Показатели |
Всего |
На единицу базы распределения (1 машино-час) |
Включение общепроизводственных расходов в |
|
|
Расходы на производство продукции (счёт 23 «Производство»), грн |
Себестоимость реализованной продукции (счёт 90 «Себестоимость реализации»), грн |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
10.2 |
Постоянные нераспределённые (стр.10 гр.3.– стр.10.1 гр.3) |
4100 |
Х |
Х |
4100 |
|
11 |
2-й отчётный период |
77950 |
|
|
|
|
|
Из них: |
|
|
|
|
|
12 |
переменные |
57750 |
Х |
57750 |
Х |
|
13 |
Постоянные – всего (стр.11 гр.3 – стр.12 гр.3) в том числе: |
20200 |
Х |
Х |
Х |
|
13.1 |
Постоянные распределённые (стр.7 гр.3* стр.5 гр.4), но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов |
20200 |
Х |
20200 |
Х |
|
13.2 |
Постоянные нераспределённые (стр.13 гр.3 – стр.13.1 гр.3) |
0 |
Х |
Х |
0 |
