В соответствии с пунктами 11 и 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, организации самостоятельно определяют, будет ли создаваться тот или иной и каким способом будет производиться резервирование соответствующих сумм.
ПРИМЕР. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 1 000 000 руб. ЕСН (рассчитанный по максимальным ставкам) — 260000руб. (1 000000 руб. х 26%). Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (исходя из тарифа 0,2%) — 2000руб. (1000 000руб. х 0,2%).
Общая сумма резерва составит: 1000000руб. +260 000 руб. +2000 руб. = 1262000руб. В бухгалтерском учете создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26, 44):
Д-т счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) - К-т счета 96— отражается 1/12 предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков (с учетом ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (ежемесячно).
Использование сумм резерва на оплату отпусков:
Д-т счета 96 — К-т счета 70 — отражается сумма начисленной оплаты за отпуска;
Д-т счета 96 — К-т счета 69— отражаются суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на сумму оплаты отпусков.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2006 году не может превышать 12480 руб. за полный календарный месяц. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 69 К 70 –начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Д 70 К 50 – работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности.
3. Учет оплаты труда
3.1 Синтетический и аналитический учет оплаты труда
Оплата труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
на дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;
на дебет счета 23 — для рабочих вспомогательных производств;
на дебет счета 25 — для общецехового персонала;
на дебет счета 26 — для общезаводского персонала;
на дебет счета 44 — для персонала торговли (коммерции).
Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).
Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат. Поэтому указанные документы выполняют двойную роль:
• по ним рассчитываются с работниками;
• они являются формой аналитического учета.
По документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.
В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:
1) созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:
• начисление сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;
• начисление единого социального налога дебет сч. 96 и кредит сч. 69;
• удержания из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;
• выплата отпускных через кассу дебет счета 70 и кредит счета 50.
Резервирование средств на оплату отпускных работникам организации обеспечивает равномерность включения средств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.
До окончания отчетного года (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва на оплату отпусков;
2) прямым отнесением затрат на счета учета:
дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.
Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.
В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:
• по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;
• сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;
• начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.
Учитывая специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).
В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.
Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начисление заработной платы, премий
20 (23, 25, 26), 44
70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка
69
70
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет
69
70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом
08
70
Начисление заработной платы за выполненные работы:
– по доставке оборудования, требующего монтажа
07
70
– по перевозке приобретенных материалов и МБП
10
70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом
20 (23, 25, 26), 44
70
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств
47
70
Начисление заработной платы по исправлению брака
28
70
Начисление заработной платы по содержанию законсервированных производств
80
70
Начисление заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий
80
70
Возвращение излишне выплаченной заработной платы
50
70
Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования
96
70
Начисления за счет других предприятий, организаций
76
70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд
51
69
Выплата заработной платы из кассы наличными
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
