Это указывает на то, что рост затрат на производство происходил на фоне повышения удельных расходов ресурсов производства и интенсивных сдвигов в составе товарного выпуска продукции в сторону изделий с ентабельностью ниже среднего уровня, сложившейся в предыдущем году1.
7. Накладные расходы.
Накладные-затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса
(общепроизводственные общехозяйственные расходы). Эта классификация имеет
важное значение в производстве, которое осуществляется по индивидуальным
проектам и при осуществлении которого большое количество разных видов
затрат относится на накладные расходы, что существенно затрудняет
определение эффективности и рациональности произведенных расходов, и в этом
случае применяются нормы накладных расходов. Нормирование этого вида затрат
делает простым процесс определения эффективности производственной
деятельности-затраты сверх
норм составляют перерасход, а положительная разница между нормативной
величиной и фактическими расходами составляет экономию1.
8.Система показателей по себестоимости: методика их расчета и анализа
На предприятии планируются и учитываются следующие основные показатели
издержек производства: затраты на производство, себестоимость товарной и
реализованной продукции, затраты на один рубль товарной и реализованной
продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость отдельных
важнейших изделий.
При анализе издержек производства используются также показатели: затраты
предметов труда на один рубль товарной продукции, затраты трудовые
(заработная плата и расходы на социальное страхование) на один рубль
товарной продукции, производство на рубль затрат (полной себестоимости) и
др.
Себестоимость продукции может исчисляться двумя способами:
. по экономически однородным элементам затрат;
. по статьям калькуляции.
При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются
следующие расходы:
. материальные затраты;
. затраты на оплату труда;
. отчисления на социальные нужды;
. амортизация основных средств;
. прочие затраты.
Расчет по элементам затрат (млн. руб.)
|Показатели |Услов. |1-й год |2-ой год |
| |обозначения |(базисный) |отчетный |
|1. |Продукция |N |79700 |83610 |
|2. |Трудовые ресурсы | | | |
|а) |Произв.персонал |Т |381 |382 |
| |(чел.) | | | |
|б) |Оплата труда с |U |9628 |9894 |
| |начисл. | | | |
|3. |Материальные |М |52228 |54434 |
| |затраты | | | |
|4. |Фонды | | | |
|а) |Основные |F |74350 |78581 |
| |производственные | | | |
|б) |Амортизация |A |8311 |8463 |
|5. |Оборотные средства|Е |16007 |16241 |
|Расчетные показатели | | | |
|1. |Себестоимость |С=U+M+A |70167 |72791 |
| |продукции | | | |
|2. |Прибыль |Р=N-C |9533 |10819 |
В нашем примере1 по данным таблицы имеем:
себестоимость продукции за 1-й год-70167 млн.руб. себестоимость продукции
за 2-й год-72791 млн.руб. Повышение себестоимости произошло, в основном, за
счет роста материальных затрат.
Соответственно затраты на 1 рубль продукции составили:
за 1-й год-0,88 руб.(70167:79700);
за 2-й год-0,87 руб.(72791:83610).
Снижение затрат на 1 рубль продукции обусловлено опережающим ростом выручки
от реализации продукции над ростом затрат. Реализация продукции выросла на
104,9% (83610:79700), а затраты по стоимости -на 103,7(72791:70167).
Опережение темпа роста реализации над темпом роста затрат составило 1,01.
При расчете стоимости по статьям калькуляции в ее состав включают расходы,
предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу
стоимости.
Пример расчета и оценки стоимости продукции по статьям калькуляции для
машиностроительного предприятия приведен в приложении 4.
Анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей
затрат позволяет дать оценку размера экономии (-) или перерасхода (+) в
связи с отклонением фактической себестоимости от плановой.
По представленным данным можно установить ,что по предприятию достигнуто
сверхплановое снижение себестоимости на сумму-68 тыс. руб., что составляет
-0,1% плановых затрат на производство всей фактической товарной продукции.
Экономия затрат обеспечена главным образом по таким статьям, как "Сырье и
материалы"(-105 тыс.руб.); "Заработная плата основная производственных
рабочих"(-71 тыс.руб.); "Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования"(-43 тыс.руб.);
"Общепроизводственные расходы"(-22 тыс. руб).По ряду калькуляционных статей
имеются случаи превышения плановых затрат на фактический выпуск продукции.
Перерасход получен по 7 из 15 позиций калькуляционных статей: "Топливо и
энергия на технологические цели" (+7 тыс.руб.);" Покупные изделия и
полуфабрикаты"(+129 тыс.руб.);
"Заработная плата дополнительная производственных рабочих" (+3 тыс.руб.);
"Потери от брака"(+10 тыс.руб.); "Расходы на подготовку и освоение
производства" (+13 тыс.руб); всего на сумму +166 тыс.руб.
(129+7+3+13+3+10+1). В целом сверхплановый рост затрат на производство
товарной продукции вследствие увеличения физического объема продукции
составил 101,9%. Наиболее неравномерно происходил рост затрат на
производство по таким статьям, как "Возвратные отходы"
(115,9%), "Потери от брака" (109,8%), "Покупные изделия и полуфабрикаты"
(108,80%).
Только по одной позиции-расходы на освоение и подготовку производства
-произошло снижение затрат на производство (96,6%). Следует отметить
ускоренный рост прямых затрат на производство(103,4%),а в их составе
-прямых материальных затрат (104,1%) по сравнению с общими затратами на
товарный выпуск. Это указывает на увеличение доли в выпуске продукции
материалоемких изделий и сравнительно замедленный рост (в связи с
расширением товарного выпуска) издержек на оплату труда и амортизацию.
Наибольший" вклад "в общее снижение себестоимости товарной продукции (-0,1%
) приходится на "Сырье и материалы"(-0,1%)и "Заработная плата основная". По
статье "Покупные изделия и полуфабрикаты" процент увеличения себестоимости
составил +0,1.
9. Содержание управленческого и финансового анализа.
В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на
две отрасли: финансовый учет и управленческий учет.
Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством
и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия.
Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются
международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы
внешних пользователей (корреспондентов) информации.
Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и
проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в
интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не
регламентируется государством, его организация и методы определяются
руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера
выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только
знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования,
статистики,анализа хозяйственной деятельности, развитого математического
аппарата и современной вычислительной техники. Управленческий бухгалтерский
учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между
лицами, работающими на самом предприятии, поэтому управленческий учет
называют внутренним в отличие от финансового -внешнего. В содержание как
внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ
хозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решении
задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику.
Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена в
приложении 5.
Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и
опосредственно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи
информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств
предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал
предприятия и администрация (руководство). Каждый субъект
анализа изучает информацию со своих позиций ,исходя из своих интересов.
Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это субъекты анализа,
которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности
предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы
потребителей информации. Это прежде всего аудиторские фирмы, а также
консультационные фирмы, биржи, юристы, ассоциации, профсоюзы и др.
Информационной базой управленческого анализа является вся система
информации о деятельности предприятия - о технической подготовке
производства, нормативная и плановая информация, хозяйственный учет, в то
числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя
публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие
виды информации, в том числе опросы специалистов, информация
производственных совещаний, пресса и т.д.
Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный
анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою
финансовую стратегию. В технико-экономических обоснованиях любого
коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как
производственного, так и финансового анализа1.
10. Взаимосвязанное изучение переменных и постоянных затрат и их влияние на финансовые результаты предприятия
Важными разделом управления себестоимостью продукции является анализ
взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ с
одной стороны должен ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество
изделий ,но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного
покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий,
ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене.
Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости
продукции; для этого необходим анализ поведения расходов. По этому признаку
все расходы подразделяются на переменные (пропорционально изменяющиеся с
объемом продукции), и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода).
Переменные и постоянные расходы классифицируются по источникам
возникновения расходов: переменные характеризуют расходы хозяйственной
активности, связанной с ростом объема продукции, а постоянные характеризуют
расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т.е.
показывают эффективность управления. К этим расходам относятся затраты на
инвестиции (амортизация)оплата руководства, расходы на выработку
экономической политики (реклама, научные разработки и проч.) При анализе
взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку
преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности. Эта точка
характеризует продажную выручку, когда уже нет убытков, но еще нет
прибыли. Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на
вычитании из продажной выручки прямых расходов и определении предельной
прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных
расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании из продажной
выручки переменных расходов и определении предельной прибыли (маржинальной
прибыли), которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных
расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.
Взаимосвязь всех этих понятий метода директ-костинга при калькулировании
неполной, а только переменной части себестоимости продукции показана на
графиках:
