[pic]
Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.
Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным
фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер
влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат
на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически
выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости
прошлого года. То есть:
[pic]
Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на
0,364 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по
всем затратам перерасход составил:
[pic]
Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется
путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в
действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого
года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию
уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0596 рублей
(0,8078 – 0,8674).
Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает
различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и
повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие
изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на
0,0192 рубля (0,831 – 0,8118). Таким образом, полученный результат
позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым
предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим
изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат
на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по
этой причине составила:
[pic]
2.3. Анализ себестоимости по статьям калькуляции
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по
их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и
реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по
статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких
факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях
нужно вести борьбу за ее снижение.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных
калькуляционных статей:
1) сырье;
2) материалы;
3) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
8) общепроизводственные (общецеховые) расходы;
9) общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;
10) прочие расходы;
11) расходы на сбыт (коммерческие).
Первые десять статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных (в основном, сбытовых) расходов.
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:
V прямые;
V косвенные.
К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.
К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
Обобщенная схема затрат на производство показана на рис. 3.
[pic]
Рисунок 3. Общая схема классификации затрат на производство
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем
составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на
производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по
статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три
вида калькуляций:
1) плановую;
2) нормативную;
3) отчетную.
В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной — по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов.
Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.
Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои
особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для
анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение.
Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение
полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.
На анализируемом предприятии РУП «Беллегпром» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 7.).
Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим
трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360
тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а
доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья
«Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный
вес в структуре полной себестоимости.
Таблица 7.
Анализ себестоимости по статьям калькуляции
|№ |Статьи затрат |2002 г. |2003 г. |Отклонение |
|п/| | | | |
|п | | | | |
| |Покупные полуфабрикаты и |499840 |65,9|563200 |66,6|63360 |0,67|
| |комплектующие изделия | |7 | |3 | | |
| |Топливо и энергия на |31361 |4,14|40738 |4,82|9377 |0,68|
| |технологические цели | | | | | | |
| |Основная заработная плата |29100 |3,84|30630 |3,62|1530 |-0,2|
| | | | | | | |2 |
| |Дополнительная зарплата |6745 |0,89|7256 |0,86|511 |-0,0|
| | | | | | | |3 |
| |отчисления на соц. |13263 |1,75|14018 |1,66|755 |-0,0|
| |мероприятия | | | | | |9 |
| |Расходы на содержание и |9600 |1,27|9629 |1,14|29 |-0,1|
| |эксплуатацию оборудования | | | | | |3 |
| |Общепроизводственные расходы |21500 |2,84|20400 |2,41|-1100 |-0,4|
| | | | | | | |2 |
| |Общехозяйственные расходы |32000 |4,22|31800 |3,76|-200 |-0,4|
| | | | | | | |6 |
| |Прочие расходы |1420 |0,19|2250 |0,27|830 |0,08|
| |Затраты на эксплуатацию оборудования |2190 |2140 |-50 |-2,28|
| |Затраты на текущий ремонт оборудования и |1800 |1740 |-60 |-3,33|
| |транспортных средств | | | | |
| |Затраты на внутризаводское перемещение |780 |879 |99 |12,69|
| |грузов | | | | |
| |Износ МБП |930 |1120 |190 |20,43|
|Итого |9600 |9629 |29 |0,30 |
Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2003 г. РСЭО превысили этот показатель 2002 г. на 29 тыс. руб. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.
В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-
переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема
производства. Для определения влияния изменения объема производства на
плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты.
Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет
коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета.
Результат пересчета сведен в таблицу 9.
Таблица 9
Анализ
РСЭО
| | | |экономия|перерасх|
| | | | |од |
|А |1 |2 |3 |4 |
|Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб. |21500 |20400 |1420 |320 |
|в том числе: | | | | |
|содержание аппарата управления цеха |7800 |7350 |450 | |
|содержание прочего цехового персонала |4300 |4280 |20 | |
|амортизация здания, сооружения, инвентаря|4000 |3660 |340 | |
|текущие ремонт зданий, сооружений цеха |2200 |2080 |120 | |
|охрана труда |2790 |2300 |490 | |
|прочие ОПР |410 |730 | |320 |
|Общехозяйственные расходы всего, тыс. |32000 |31800 |580 |380 |
|руб. | | | | |
|в том числе: | | | | |
|расходы на содержание аппарата управления|17300 |17150 |150 | |
|прочие общехозяйственные расходы |9420 |9600 | |180 |
|общехозяйственные непроизводительные |600 |800 | |200 |
|расходы | | | | |
|налоги, сборы и прочие обязательства |4680 |4250 |430 | |
В таблице 10 приведен результат постатейного анализа
общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным
расходам предприятие в целом получило экономию в размере 1100 тыс. руб.
(Э=1420-320). Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме
320 тыс. руб., который вызван увеличением расходов на содержание
аппарата управления, содержание служебных автомобилей, канцтоваров и т. д., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения
себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия
в размере 200 тыс. руб.
В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход
в сумме 180 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ
и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов
специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые
бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ.
Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая
сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. руб.
