И (а-1)-индекс инфляции года. Если значение КИ не превышает единицы, индексация не проводится. Разница между стоимостью основных фондов до и после индексации должна признаться налогоплательщиком как капитальный доход. Который включается в состав валовых доходов предприятия в каждом отчетном квартале отчетного года в сумме, которая равняется одной четвертой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов от суммы капитального дохода такой группы.[14]
С 1 июля увеличение балансовой стоимости групп основных фондов возможно и при их изготовлении предприятием для собственных производственных потребностей с включением в стоимость всех затрат, связанных с изготовлением и вводом в эксплуатацию.
Любые затраты предприятия, связанные с улучшением основных фондов, в
том числе капитальный и текущий ремонт, превышающие 5%совокупной балансовой
стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода, также
относятся на увеличение стоимости групп 2 и 3 и отдельного объекта группы
1.[15]
Для выражения действительной стоимости основных средств на
определенную дату использовалось понятие "Остаточная стоимость", которая
определяется как разница между первоначальной стоимостью и износом.
Остаточная стоимость включалась в валюту баланса и определялась по каждому
объекту при реализации, списании. Остаточная стоимость групп основных
фондов, согласно новой редакции Закона приобрела новое определение как
«балансовая стоимость», которая рассчитывается на начало отчетного периода
по формуле:[16]
Б (а)=Б (а-1)+П (а-1)-В (а-1)-А (а-1), где
Б (а)- балансовая стоимость группы на начало отчетного периода:
Б (а-1)- балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному:
П(а-1)-сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов, в течение периода, предшествующего отчетному;
В (а-1)-сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествующего отчетному;
А (а-1)-сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.
Согласно пункту 46 Положения №250 и пункта 10 Инструкции единицей
учета основных средств является отдельный инвентарный объект - законченное
устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями
или конструктивно обособленный предмет (комплекс предметов), выполняющий
определенную самостоятельную функцию. Каждому инвентарному объекту,
находящемуся в эксплуатации или запасе, присваивается инвентарный номер.
Он сохраняется за объектом в течение всего периода его эксплуатации на
данном предприятии.
Аналитический по объектный учет основных средств ведется в инвентарной
карточке (ф.№ ОС-6), которая применяется для учета всех видов основных
средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств,
поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то
же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и
стоимость. Карточки регистрируются в описи (ф.№ ОС-7). Для учета основных
средств по месту их эксплуатации применяется инвентарный список (ф.№ ОС-4).
Учет движения основных средств по классификационным группам (здания и др.)
ведется в карточке (ф.№Ос-8). В малых предприятиях с небольшим количеством
инвентарных объектов учет основных средств может быть организован в
инвентарной книге или ведомости В-1, оборотной ведомости количественно-
суммового учета.
Заполнение инвентарных карточек и книг производится на основании первичных документов на поступление, перемещение, выбытие основных средств.
При поступлении в эксплуатацию основных средств составляется Акт приема-передачи типовой формы на каждый объект. В акте фиксируется стоимость инвентарного объекта и основные показатели, которые харектиризируют его технические особенности, место использования и др.
Для определения и начисления амортизации с 1 июля 1997 года учет по объектный аналитический учет по каждому отдельному зданию, сооружению и их структурным компонентам ведется только применительно к основным фондам, попадающим под определение группы 1[17]
Учет балансовой стоимости основных фондов, попадающих под определение групп 2 и3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы, независимо от ввода в эксплуатацию. Отдельный учет стоимости индивидуальной материальной ценности для целей налогообложения не ведется.
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на календарный квартал):
Группа 1-1,25%
Группа 2-6,25%
Группа 3-3,75%.
В 1997 г и на 1998 год был установлен понижающий коэффициент в размере 0,7,с февраля принято решение о применении коэффициента 0,6.
Основные черты нового механизма амортизации заключаются в следующем:
. Принципы и механизм начисления амортизации едины для всех налогоплательщиков, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм;
. Введена упрощенная классификация основных средств по группам;
. Определение балансовой стоимости основных средств базируется на принципиально новом подходе, который включает затраты на все виды ремонтов, реконструкцию, улучшение;
. По отдельным видам основных фондов применяется групповой метод определения их балансовой стоимости и расчет амортизации;
. Установлены единые для каждой группы основных фондов и всех налогоплательщиков нормы амортизационных начислений;
. Амортизация затрат на ремонты объединяется с возможностью отнесения части затрат в валовые расходы.
Таким образом, для организации учета наличия основных фондов на предприятиях всех форм собственности необходимо вести бухгалтерский учет - аналитический пообъектный и синтетический - по группам классификации, распределяя на отдельных субсчетах основные фонды производственного, непроизводственного характера, полученные в аренду.
Параллельно ведется налоговый учет, отражающий расходы предприятия, связанные с приобретением основных фондов и постепенным отнесением данных расходов на уменьшение валовых доходов предприятия.
Учет движения основных средств на предприятиях разных форм изложен в
отдельных главах данной работы, с увязкой традиционного бухгалтерского и
нового налогового учета, с применением счетов 18 «Валовые расходы» и 48
«Валовые доходы», согласно рекомендациям Министерства Финансов Украины от
04 августа 1997 года № 168 [18]
Глава 2. Учет движения основных средств на государственных промышленных предприятиях.
Особенностью учета на государственных предприятиях является то, что счет 85 "Уставный фонд" используется ими для учета движения основных средств, выделенных предприятием для осуществления хозяйственной деятельности и закрепленных за ними в качестве уставного фонда, т.е. все изменения, связанные с увеличением стоимости основных средств, отражаются по кредиту, а уменьшение - по дебету счета 85. При отражении источников финансирования капитальных вложений используется счет 93"Финансовые вложения", на котором показывается движение средств на финансирование капитальных вложений и приобретение основных фондов, предусмотренных государственным планом, а также тех, которые осуществляются сверх государственного плана за счет специальных источников, разрешенных правительством Украины.
Поступление основных средств на государственных предприятиях отражаются на счетах по первоначальной стоимости без учета уплаченного НДС, следующей проводкой:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 85 "Уставный фонд".
Эта проводка аналогична как при поступлении новых, так и тех, которые уже находились в эксплуатации основных средств.
На сумму износа основных средств, пребывавших в эксплуатации, делается запись:
Дебет счета 85 "Уставный фонд"
Кредит счета 02 "Износ основных средств".
Таким образом, на государственных предприятиях уставный фонд увеличивается на сумму поступления основных средств и уменьшается на сумму износа основных средств, которые находились в эксплуатации.
Рассмотрим учет поступления основных средств, с учетом видов поступлений:
А) безвозмездное получение основных фондов:
При безвозмездном получении ОС их стоимость увеличивает прибыль предприятия в отчетном периоде[19], кроме определенных случаев, когда передача основных средств государственного предприятия не подлежит обложению налогом на прибыль. Эти случаи следующие: при бесплатном получении подведомственным предприятием основных фондов, оплаченных министерствами и ведомствами, в ведении которых они находятся, или централизовано за счет бюджетных ассигнований; при передаче основных средств одним государственным предприятием другому государственному предприятию или учреждению по решению правительства или органов, уполномоченных решать вопросы безвозмездной передачи основных средств, в случаях, связанных с производственной необходимостью.[20]
Б) поступление основных средств от учредителей в счет паевых взносов в уставный фонд отображается такими проводками:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 85 "Уставный фонд".
В) Приобретение нового оборудования производственного назначения, не
требующего монтажа, отображается в бухгалтерском учете следующим образом:
Получено оборудование от поставщика:
Дебет счета 33 "Капитальные вложения"
Кредит счета 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками""
-Оплачен счет поставщиков с НДС:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51 "Расчетный счетїїЯ» К~ Р.~/
Страницы: 1, 2
