Затраты группируются по элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке (формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибили, у предпринимателей принимаются в расходы налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся:
налог с владельцев транспортных средств;
налог на приобретение автотранспортных средств;
таможенные тарифы (пошлины) в соответствии с таможенным законодательством;
арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам;
сбор за право торговли, установленный администрацией субъектов Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;
налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуги.
Так, в соответствии с Законом РСФСР «О дорожных фондах Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. N 1759-1 с последующими изменениями и дополнениями и Инструкцией Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды от 15 мая 1995 г. N 30 в редакции изменений и дополнений от 17 июля 1995 г., от 7 декабря 1995 г. и от 12 января 1996 г.) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на реализацию ГСМ, налог c владельцев транспортных средств.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается по установленным ставкам (в годовом исчислении), определенным по отношению с каждой лошадиной силы. Физические лица - предприниматели уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в установленные сроки. Если транспортное средство приобретено индивидуальным предпринимателем во второй половине года, то налог уплачивается в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за это транспортное средство прежний владелец. Сумма платежей по налогу с владельцев автотранспортных средств индивидуальными предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость, спецналога, акциза) по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке 20%; прицепы и полуприцепы - по ставке 10%.
Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Сумма налога на приобретение автотранспортных средство предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.
В составе расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью отражаются суммы налога на рекламу, исключаемые при исчислении подоходного налога. Налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти (местными органами самоуправления) на основании подпункта з) п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. N 2118-1. Рекламой считаются все виды объявлении, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), а также посредством каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, календарей, световых табло (бегущая строка, световая фиксированная строка и др.), имущества юридических и физических лиц, одежды. Реклама должна осуществляться в соответствии с Федеральным законом РФ «О рекламе» от 18 июня 1995 г. N 108-ФЗ. Данным Законом не допускается недостоверная, неэтичная, заведомо ложная и скрытая реклама. Общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов Российской Федерации от 29 апреля 1994 г. N 56.
К затратам, включаемым в расходы, относятся:
сбор за парковку автотранспорта, другие налоги и сборы (документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об уплате, банковские документы и т. п.);
обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
расходы по уплате страховых взносов, которые принимаются в затраты отчетного периода в пределах установленных тарифов;
В состав затрат индивидуального предпринимателя входят и другие расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе:
по изготовлению печатей, штампов;
по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде;
но открытию текущего счета в банке, по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку;
по оплате процентов за пользование кредитами банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов) в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта;
на проведение всех видов ремонта основных средств, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности;
по оплате услуг связи, относящихся к предпринимательской деятельности;
по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, необходимых для осуществления деятельности;
по возмещению арендной платы за использование помещений под офисы (склады), транспортных средств, основных фондов и т. д. В случае если предприниматель использует для своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности, то в состав расходов принимаются расходы по тепловой, электрической энергии, водоснабжению и т. д.;
по рекламированию деятельности на основании договоров, счетов, платежных документов
и т.п.
3. НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Общая характеристика налоговой системы
Принципы построения налоговой системы, ее структура опре-
деляются таким нормативным документом, как " Свод законов
Российской Федерации о внутренних доходах и налогах ". "Свод"
содержит закон "Об основах налоговой системы в Российской Фе-
дерации" и специальные законы по конкретным налогам.
Закон "Об основах налоговой системы..." является базовым.
В нем зафиксированы общие принципы налогообложения на терри-
тории России, налоговая компетенция органов власти различного
уровня, определен состав налогоплательщиков и обьектов обложе-
ния, адресность налогов и порядок их зачисления в различные
бюджеты, права и ответственность плательщиков и налоговых ор-
ганов.
В соответствии с этим законом на территории Российской
Федерации взимаются следующие налоги, сборы и платежи:
1. Налог на прибыль предприятий и организаций. В дальней-
шем возможно взимание налога с валового дохода предприятий.
2. Налог на имущество предприятий, определяемое как итог
бухгалтерского баланса плательщика.
3. Налог с доходов банков, включая коммерческие, специ-
ализированные, совместные банки с участием отечественного и
иностранного капитала, иностранные банки.
4. Налог на доходы от страховой деятельности, уплачивае-
мый страховыми организациями любых организационно правовых форм
5. Налог на добавленную стоимость. Взимается со стоимости
реализации товаров, работ, услуг за минусом материальных и
приравненных к ним затрат, связанных с производством этого то-
вара, работ, оказания услуг.
6. Акцизы на определенные товарные группы и отдельные то-
вары. Акцизы включаются в цену товара и, следовательно увели-
чивают ее.
Налог на добавленную стоимость и акцизы введены взамен
ранее существовавших налога с оборота и налога с продажи.
7. Земельный налог. Вносится собственниками, землевла-
дельцами и землепользователями.
8. Налог на операции с ценными бумагами. Взимается при их
выпуске (эмиссии) и купле-продаже.
9. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами
и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
10. Лесной доход, плата за воду. Обязательные платежи за
использование лесных и водных ресурсов.
11. Подоходный налог с физических лиц. Уплачивают гражда-
не, получающие доходы на территории Российской федерации.
12. Налог на имущество физических лиц (с недвижимого иму-
щества и с транспортных средств за исключением автотранспорта).
13. Сбор с граждан за право торговли, уплачиваемый путем
приобретения разового талона или временного патента.
14. Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринима-
тельской деятельностью.
15. Налог с имущества. переходящего в порядке наследова-
ния и дарения.
16. Государственная пошлина. Взимается с граждан, предп-
риятий и организаций за действия и услуги органов суда, арбит-
ража, нотариальных контор , ЗАГСов, исполнительных комитетов,
Совета народных депутатов.
17. Таможенная пошлина, уплачиваемая при экспорте и им-
порте товаров и продукции.
Данным перечнем не охватывается весь список налогов и
сборов, которые могут взиматься на той или иной территории.
Ряд налогов может вводиться республиками, входящими в состав
Российской федерации. Кроме того, в соответствии с Меморанду-
мом об экономической политике Российской федерации они получили
право устанавливать дополнительные налоги.
В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации " все предусмотренные налоги делятся на
общегосударственные (федеральные), республиканские налоги
республик, входящих в состав России, краев, областей, автоном-
ных округов и местные налоги. Обьекты налогообложения, размер
