Если ранее объектами статистики налогообложения устанавливались совокупный доход или валовая выручка, то теперь — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов максимально адаптирован к условиям гл.25 НК РФ, а потому вычитаемые расходы значительно шире трактуются, чем было раньше. В частности при действующей системе перечень затрат существенно скромнее, поскольку нет таких затрат как оплата труда и амортизация, что делает, с одной стороны, невыгодным применение упрощенной системы для зарплатоемких и фондоемких производств, а с другой стороны увеличивает налоговую базу на довольно значительные суммы. Кроме того, новые правила снижения налогооблагаемой базы за счет списания расходов на приобретение
основных средств, расходов на обязательное страхование и некоторых других расходов не может не сказаться на снижении налогового бремени отдельного плательщика.
Налицо существенное снижение ставки налога: вместо действующих 10% с выручки или 30% с чистого дохода соответствен но 6 или 15%.
Еще одним важным фактором снижения поступлений налога вследствие введения соответствующего раздела Налогового кодекса является система переносов убытков на финансовый результат будущих периодов, которая формируется в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Вероятность получения такого убытка увеличивается предоставленной возможностью крайне льготного списания расходов на приобретение основных средств, где в немалой степени задействован механизм ускоренной, амортизации.
Доходы и расходы налогоплательщика в основном определяются кассовым методом, что также является фактором, противодействующим росту поступлений.
Таким образом очевидно, что в отличие от нововведений, связанных с налогом на прибыль, где присутствовали факторы, способствующие и увеличению и снижению налоговой базы, упрощенная система статистики налогообложения обладает набором характеристик, который позволяет предположить резкое снижение налоговой базы не только тех плательщиков, которые ранее платили налоги в общеустановленном порядке, но и тех плательщиков, которые платили единый налог при упрощенной системе учета и отчетности. Конечно, общая сумма налога должна резко увеличиться, но это произойдет не из-за увеличения платежей по отдельным плательщикам, а из-за резкого увеличения количества этих плательщиков. Такое положение не сможет не сказаться на поступлениях налога на прибыль, а также и налога на добавленную стоимость и налога на имущество в сторону снижения.
Предположить, что контингент плательщиков увеличится за счет выхода предпринимателей из «тени» крайне наивно, поскольку рассматриваемый механизм ранее применялся и уже был значительно более привлекательным, чем обычный, что предопределяло достаточно высокий рост поступлений, особенно за счет перехода на этот метод предпринимателей - физических лиц, но не за счет новых плательщиков.
[4]Общий вывод по введению в Налоговый кодекс гл.26.2 «Упрощенная система статистики налогообложения» следующий: предприниматели получают все преимущества, предусмотренные в гл. 25 НК РФ для расчета базы по налогу на прибыль, в виде налоговых вычетов и переноса убытков на будущее, а также дополнительные преимущества в виде крайне низкой ставки налога и определения доходов и расходов кассовым методом, что снизит поступления от тех плательщиков, которые ранее подпадали под действие этой системы и тех плательщиков, которые перейдут на нее, имея численность работников от 15 до 100 чел, компенсацией выпадающих доходов может быть только потенциальное увеличение числа плательщиков за счет нелегального ранее бизнеса, что крайне сомнительно.
Введение гл. 26.3 «Система статистики налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» наоборот значительно сузило контингент вероятных плательщиков по сравнению с действующим законодательством. Основными плательщиками становятся: предприятия бытового обслуживания, розничной торговли и общественного питания, автотранспортных услуг и ремонта автотранспорта, а также оказание ветеренарных услуг. Такое нововведение вполне логично, поскольку ранее в числе плательщиков ЕНВД, основная идея которого связывалась с охватом налогообложением микробизнеса, оказывались достаточно крупные предприниматели. Кроме строительного бизнеса, под общие налоговые законы или, если позволят критерии оценки, под действие упрощенной системы, попадают аудиторские и консультационные услуги, гостиницы, сборщики металлолома и некоторые другие виды деятельности, которые легко поддаются контролю со стороны налоговых органов и без специальных условий статистики налогообложения.
Увеличения количества плательщиков можно ожидать в связи с изменением обусловленных параметров деятельности предпринимателей. Отменены практически все ограничения. Если раньше предприятия розничной торговли попадали под действие закона о ЕНВД только при численности работников не более 30 чел., а предприятия общественного питания — 50 чел., то теперь численность не ограничивается, но правда торговый зал не должен превышать 70 м2, автотранспортные услуги могут оказываться при любой численности сотрудников, но не более, чем двадцатью автомобилями. Для других видов деятельности никаких дополнительных условий не существует.
Вмененный доход, как и прежде, определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика. Однако ранее этот потенциальный доход выглядел как потенциально возможный валовый доход без потенциально необходимых затрат. Расчет этого показателя опирался на субъективные расчеты и редко отражал реальную действительность, что приводило к большим перекосам в определении налога по одним и тем же видам деятельности в разных регионах. Теперь вмененный доход определяется как потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности факторов, влияющих на его получение.
Попытка устранения возможных перекосов региональных законодательств, имевших место при введении ЕНВД в прошлом, состоит в том, что в Налоговом кодексе установлены обязательные параметры, необходимые для расчета налога — физические показатели и базовая доходность в месяц, а также 2 коэффициента: К, зависящий от кадастровой стоимости земли и КЗ, являющийся индексом — дефлятором, соответствующим изменению индекса цен.
На откуп органам власти субъектов федерации оставлен один, регулирующий сумму налога коэффициент — К2, учитывающий совокупность прочих особенностей предпринимательской деятельности. Важно, что законодательство ограничивает возможности использования коэффициента К2 пределами от 0,1 до 1.
[5]Первый вывод, который напрашивается при сравнении двух документов, регламентирующих введение ЕНВД, это значительное снижение налогового бремени соответствующих плательщиков в условиях, предложенных в Налоговом кодексе. Так, в действующих условиях базовая доходность на одно оборудованное рабочее место бытового обслуживания, где, как правило, работает 1 человек составляет 18000 руб., в Налоговом кодексе на 1 работника базовая доходность составляет 5000 руб., а по ремонту автотранспортных средств 8000 руб. Резко снизились показатели базовой доходности для торговли: с 36000 руб. м2 до 1200 руб. м2, а при отсутствии торгового зала до 6000 руб. за торговое место и для общественного питания с 6000 до 700 руб. за кв. метр обслуживаемого зала.
Невозможно не удивиться метаморфозе, произошедшей с налогообложением торговли горюче-смазочными материалами. Возможность применения ЕНВД для этой отрасли долго дискутировалась, но была решена положительно. При этом была установлена достаточно высокая базовая доходность с одного раздаточного пистолета — 36000 руб. Учитывая безусловно высокую доходность этой отрасли торговли такая ставка вполне оправдана. Правительственный проект Налогового кодекса предполагал снижение ставки до 10000 руб. В результате введения Налогового кодекса торговля горюче-смазочными материалами отдельно не выделена, как самостоятельная отрасль торговли, а значит этот вид деятельности является одним из составляющих в разделе «розничная торговля» с общими для этого вида деятельности условиями статистики налогообложения, что явно пролоббировано, учитывая особенности отрасли и резко расширяющийся контингент плательщиков.
Аналогичная ситуация сложилась в области оказания автотранспортных услуг: вместо 6000 руб. с тонны грузоподъемности базовая доходность составила 4000 руб. с одного автомобиля.
По расчетам правительства в результате введения Налогового кодекса налоговая нагрузка на соответствующих плательщиков снизится в 2,4 раза. Если иметь ввиду вышеперечисленные аргументы, то это очевидно. В то же время можно надеяться на увеличение поступлений налога на прибыль, налога на имущество, отчислений в социальные фонды от тех отраслей, которые в новых условиях будут платить налоги по общей схеме. •.Это в первую очередь строители, аудиторы и консультанты, владельцы гостиниц, являющиеся достаточно высоко рентабельными предприятиями.
И еще одно соображение связывается с влиянием введения корректирующих коэффициентов. Коэффициент К2, устанавливаемый органами власти субъектов федерации в зависимости от конкретных условий деятельности плательщика, ни в коей мере не работает на увеличение размеров поступлений, но может снизить налог даже в 10 раз. Стимулирующее значение этого коэффициента только в потенциальном увеличении количества плательщиков из числа «нелегальных» за счет привлекательности условий статистики налогообложения.
Коэффициент KI, с которым связана основная корректировка базовой доходности, зависит от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности и максимальной кадастровой стоимости земли для данного вида деятельности.
Очевидно, что этот коэффициент <1, то есть сумма базовой доходности в зависимости от месторасположения объекта увеличиваться существенно снизиться.
Что касается третьего коэффициента, го по большому счету в условиях отсутствия галопирующей инфляции его значение невелико. В результате поставлены практически в равные условия «Русское бистро», столовая и элитный ресторанчик в центре столичного города, булочная, ликероводочный и ювелирный магазины, снимающие помещение в одном торговом центре, салон «Велла» или «Жак Дсесанж» и рядовая парикмахерская.
[6]Ранее существующие условия, рекомендованные для расчета ЕНВД, хотя и не учитывали все нюансы деятельности плательщиков, но все же предусматривали четыре поправочных коэффициент, в том числе по месту осуществления деятельности существовали три коэффициента от 0,2 до 3-х. по подвидам деятельности от 0,1 до 6, т.е. предполагалась возможность существенного увеличения величины вмененного дохода.
