Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу, роли в изготовлении и реализации продукции.
Это вызывает необходимость их классификации. Основными группировками затрат являются группировки по «экономическим элементам» и «статьям затрат».
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим экономическим элементам:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных фондов;
– прочие затраты.
В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:
– приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав продукции;
– покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции;
– покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
– приобретенных со стороны всех видов топлива, расходуемых на технологические цели;
– всех видов энергии (тепловой, сжатого воздуха, холода, электрической).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции и которые частично или полностью утратили свои потребительские свойства «исходного ресурса».
В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда персонала предприятия за фактически выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера и др.
В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, в фонд занятости, от фонда оплаты труда.
В элементе «амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия.
К элементу «прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду, расходы на рекламу и др.
Себестоимость, рассчитанная по элементам затрат дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребленных ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Классификация по экономическим элементам позволяет также определять значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости.
С целью контроля за затратами по местам их формирования, направлениям и определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции применяется классификация затрат по калькуляционным статьям расходов.
Типовая калькуляция содержит следующие статьи расходов:
1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги промышленного характера сторонних предприятий и организаций;
4. топливо и энергия на технологические нужды;
5. расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (работ, услуг);
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на освоение и подготовку производства;
8. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
9. общецеховые расходы;
10. общезаводские расходы;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы (внепроизводственные расходы).
Сумма первых девяти пунктов составляет «цеховую себестоимость».
При добавлении к цеховой себестоимости п.п.10 и 11 получаем «производственную себестоимость». Добавляя к производственной себестоимости п.12, получаем «полную себестоимость».
Объектом калькулирования могут быть единицы готовой продукции, заказ, вид работы или услуг.
В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибыли и убытков: затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.
Другим важным параметром, определяющим производственную программу деятельности предприятия, являются цены на производимую продукцию.
В условиях рыночной экономики цены различаются по особенностям купли – продажи товаров. Следует иметь общее представление о наиболее практикуемых ценах.
«Базисная цена» используется для определения сорта или качества товаров (услуг) и согласовывается на переговорах между покупателем и продавцом.
«Фактурная цена» – цена купли-продажи, определяется условиями поставки, согласованными в контракте. Различают следующие фактурные цены:
– «Ex works», когда продавец обязан поставить товар в распоряжение покупателя на своем заводе (или складе);
– «FOB», когда товар поставляется продавцом на борт судна в порту, указанном в контракте;
– «CAF», когда продавец обязан оплатить все расходы по фрахту до места назначения товара;
– «CIF», т.е. цена «CAF», дополняемая обязательством продавца заключить договор страхования от риска гибели или порчи товара при перевозке.
«Мировая цена», определяемая в зависимости от вида товара по одним товарам – уровнем цен стран-экспортеров, по другим – ценами бирж (аукционов), а по готовым изделиям - ценами ведущих фирм мира.
«Номинальная цена» – денежные цены товаров, публикуемые в прейскурантах, справочниках и биржевых котировках.
«Оптовая цена» – цена, по которой товар поставляется крупными партиями.
«Договорная цена», которая устанавливается по согласованию сторон на определенные объемы продукции и сроки ее поставки, в течение которых цена не должна меняться.
Такой параметр хозяйственной деятельности предприятия как прибыль в общем виде представляет собой превышение доходов от продажи продукции над произведенными затратами.
Формирование и распределение прибыли предприятия в настоящее время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также Инструкциями Государственной налоговой службы РФ.
На уровне хозяйственного субъекта возникает целая система прибылей: валовая прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом и прибыль, не облагаемую налогом.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:
,
где
Пв – валовая прибыль,
ПРП – прибыль от реализации продукции,
ПРФ – прибыль от реализации основных фондов, иного имущества предприятия,
ПВН – прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции:
,
где
Вд – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
НДС – сумма налога на добавленную стоимость;
А – сумма акцизов;
И – затраты на производство и реализацию продукции.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов и имущества (увеличенной на индекс инфляции). При этом остаточная стоимость имущества исчисляется применительно к основным фондам, нематериальным активам. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия составляет:
,
где
Врфи – выручка от реализации основных фондов и имущества;
Сфи´Iр – стоимость основных фондов, скорректированная на индекс инфляции.
В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам других эмитентов, а также другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.
Прибыль от внереализационных операций составляет:
,
где
Дв – доходы от внереализационных операций,
Рв – расходы на внереализационные операции.
Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.
Прибыль является объектом исчисления и уплаты налогов по установленным ставкам, вследствие чего возникают финансовые отношения предприятия с бюджетом.
Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом.
