Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому если в течение истекшего года имели место изменения цен или ставок налога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, то они учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период независимо от времени изменений. Если, например, цены были повышены с 1 октября отчетного года, то это повышение следует распространить на весь период до 1 октября, так или иначе уровень рентабельности отчетного года не сможет служить базовым для планируемого года.
На основе найденного таким образом уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарной продукции по себестоимости отчетного года исчисляется прибыль планируемого года с учетом влияния одного фактора - изменения объема сравнимой товарной продукции.
Поскольку плановый уровень рентабельности отличается от базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, то на следующем этапе планирования определяется влияние этих факторов на плановую прибыль. Для окончательного расчета плановой прибыли от реализации продукции учитывается прибыль по остаткам готовой продукции и товаров отгруженных на начало и конец планируемого года.
Приведу пример расчета прибыли аналитическим методом.
1. По таблице 2 определяется базовая рентабельность (отношение ожидаемой прибыли к полной себестоимости товарной продукции).
2. На планируемый год в данном примере предусматривается рост товарной продукции на 10 %. Выпуск этой продукции в планируемом году по себестоимости отчетного года составит 903 533 тыс. грн.: 821 412 *
110 .
100
Прибыль по сравнимой товарной продукции планируемого года, исходя из
балансового уровня рентабельности, будет равна 382202,9 тыс. грн.: 903553 *
42,3 .
100
Таблица 2
Расчет базовой рентабельности
| |Отчет за |План IV |Ожидаемое |
| |9 месяцев |квартала |исполнение за|
|Показатели | | |текущий год |
| | | |(гр.2+гр.3) |
|1 |2 |3 |4 |
|Товарная продукция отчетного года: | | | |
|а) по действующим цена (за минусом НДС| | | |
|и акцизов) |874 148 |291 382 |1 165 530 |
|б) по полной себестоимости |610 037 |211 375 |821 412 |
|Прибыль на объем товарной продукции | | | |
|(стр. 1 «а» - стр. 1 «б») |264 111 |80 007 |344 118 |
|3. Поправки к сумме прибыли в связи с | | | |
|имевшими место в течение года | | | |
|изменениями цен ( + или - за время с | | | |
|начала года до даты изменения) |+ 3312 |--- |+ 3312 |
|4. Прибыль, принимаемая за базу (стр.2 | | | |
|+ стр.3) |267 423 |80 007 |347 430 |
|Базовая рентабельность, % | | | |
|стр. 4 * 100 | | | |
|стр. 1 «б» |43,8 |37,9 |42,3 |
Таблица 3
Расчет влияния на плановую прибыль изменения ассортимента продукции в планируемом году
(%)
| |Рентабельность отчетного года по |Рентабельность отчетного года по |
|Наименован|структуре ассортимента продукции |структуре ассортимента продукции |
|ие проду- |в том же году |в планируемом году |
|кции (сти-|удельн. |рентабель-|коэффици- |удельн. |рентабель-|коэффици-е|
| |вес в | |ент (гр. 2|вес в | |нт (гр.5 *|
|рального |общем |ность |* |общем |ность | |
|порошка) |объеме | |* гр. 3) :|объеме | |* гр.6) : |
| |продукции | |100 |продукции | |100 |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|«Дося» |16,0 |26 |4,16 |17,0 |26 |4,42 |
|«Лотос» |40,0 |37,9 |15,16 |42,0 |37,9 |15,92 |
|«Наталка» |32,0 |40,5 |12,96 |33,0 |40,5 |13,37 |
|«Малыш» |12,0 |24,6 |2,95 |8,0 |24,6 |1,97 |
|Итого: |100,0 |--- |35,23 |100,0 |--- |35,68 |
3. На третьем этапе расчетов учитывается влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли.
Влияние изменения себестоимости определяется следующим образом. Выпуск товарной продукции в планируемом году по себестоимости отчетного года исчислен в сумме 903553 тыс. грн. Та же продукция, но по полной себестоимости планируемого года определена в сумме 1406340 тыс. грн. ( табл. 1, гр. 6).
Отсюда повышение себестоимости товарной продукции равно 502787 тыс. грн. (1406340 - 903553), что повлечет снижение плановой прибыли.
Планируемое изменение ассортимента продукции вызывает увеличение или уменьшение плановой прибыли. Для того, чтобы определить влияние ассортиментных сдвигов на прибыль, исчисляется удельный вес каждого изделия в общем объеме продукции по полной себестоимости в отчетном и планируемом году. Затем удельный вес каждого изделия в отчетном и планируемом году умножается на отчетную рентабельность этого изделия (исчисленную как отношение прибыли к полной себестоимости изделия), принятую на уровне ожидаемого исполнения. Суммы полученных коэффициентов отражают средний уровень рентабельности в отчетном и планируемом году.
Разница между ними показывает влияние ассортиментных сдвигов на плановую прибыль (табл. 3).
Средняя рентабельность в планируемом году увеличивается по сравнению с отчетным годом на 0,45 % (35,68 - 35,23). Таким образом, изменение ассортимента продукции в планируемом году приведет к росту плановой прибыли на 4066 тыс. грн.:
903 553 * 0,45 .
100
На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в планируемом году. Если цены снижаются или увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислить от объема соответствующей продукции. Полученная сумма от снижения или увеличения цен повлияет на уменьшение или увеличение планируемой прибыли.
Допустим, цены на всю реализуемую товарную продукцию предполагается увеличить в планируемом году на 21,89153 %. Тогда будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму 361512,4 тыс. грн.:
1651380 (табл. 1 стр. 5) * 21,89153 .
100
Таким образом, аналитический метод планирования прибыли в данном
примере подтвердил метод прямого счета, т.е. и в том, и в другом случае
плановая прибыль от реализации товарной продукции определена в сумме 392
038,7 тыс. грн. (табл. 1 и табл. 4).
Однако если при прямом методе плановая прибыль определена как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих как положительно, так и отрицательно влияющие на прибыль факторы.
Прежде всего значительно снижает плановую прибыль повышение себестоимости (на 502 787 тыс. грн), что можно объяснить ростом цен на потребляемые товарно-материальные ценности, повышением оплаты труда в связи с увеличением минимального размера оплаты труда в условиях инфляции.
Таблица 4
Сводный расчет прибыли от реализации продукции, исчисленной аналитическим методом
|Показатели |Сумма |
| |тыс., грн. |
|Товарная продукция планируемого года: | |
|а) товарная продукция по полной себестоимости отчетного года |903 553 |
|б) товарная продукция по полной себестоимости планируемого года |1 406 340 |
|в) снижение прибыли от повышения себестоимости товарной | |
|продукции ( стр. 1 «б» - стр. 1 «а») |502 787 |
|2. Прибыль по товарной продукции исходя из базовой рентабельности|382202,9 |
|3. Прибыль по товарной продукции планируемого года |48045,7 |
|4. Увеличение прибыли вследствие ассортиментных сдвигов |4066 |
|5. Увеличение прибыли вследствие роста цен |361512,4 |
|6. Прибыль на весь объем товарной продукции планируемого года | |
|(строки 2+3+4+5 - 1 «в») (табл. 1) |293040 |
|7. Прибыль в остатках готовой продукции на складах и товарах | |
|отгруженных на начало планируемого года (табл. 1) |120000 |
|8. Прибыль в остатках готовой продукции на складах и товарах | |
|отгруженных на конец планируемого года (табл. 1) |21001,3 |
| Итого плановая прибыль на реализуемую продукцию | |
|(строки 6+7 - 8) |392038,7 |
Прибыль несколько увеличивается (на 4066 тыс. грн.) в связи с изменением ассортимента производимой продукции в сторону повышения удельного веса наиболее рентабельной продукции (табл. 3).
Значительный рост прибыли (на 361 512,4 тыс. грн) планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на реализуемую продукцию, что также обусловлено инфляционными процессами. В связи с этим, несмотря на возрастание прибыли вследствие роста цен, нельзя рассматривать этот фактор как положительный.
Кроме отмеченных выше причин, влияющих на плановую прибыль, в ее составе учтены суммы прибыли по товарной продукции исходя из базовой рентабельности. Учитывается также прибыль в остатках готовой продукции на складе и в товарах отгруженных на начало и конец планируемого года.
Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе валовой прибыли, как отмечено ранее, учитываются прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы.
Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера - для капитального строительства, капитального ремонта и т.д.) планируется методом прямого счета. Лишь при незначительной доле этой продукции (услуг) прибыль от реализации определяется исходя из запланированного ее объема в предстоящем году и рентабельности отчетного года.
Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным. Допустим, в моем примере прибыль от прочей реализации планируется в сумме 30 тыс. грн., а убытки - в сумме 288 тыс. грн.
Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и др.) определяется , как правило, на основе опыта прошлых лет. Что касается таких статей, как доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, то они планируются в зависимости от прогнозов в развитии предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта.
Например, доходы от внереализационных операций планируются в сумме 2798 тыс. грн., а расходы от этих операций - в сумме 9000 тыс. грн.
Итак, в рассмотренном примере общая сумма прибыли составит 394866,7
тыс. грн. (392038,7 + 30 + 2798), а убытков - 9288 тыс. грн. Следовательно,
валовой доход предприятия определяется в сумме 385578,7 тыс. грн. (394866,7
- 92880).
Кроме изложенных выше способов планирования прибыли - методом прямого
счета и аналитическим - существует так называемый МЕТОД СОВМЕЩЕННОГО
РАСЧЕТА. В этом случае применяются элементы первого и второго способов.
Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по
себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а
воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение
себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и другие,
выявляется с помощью аналитического метода.
Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли в планируемом
году целесообразно, исходя из опыта западного предпринимательства, сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные и смешанные. Как известно, к переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и др. Эти затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.
Постоянные затраты - это такие, которые не изменяются в зависимости от роста амортизационные отчисления, уплата процентов за кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др.
Смешанные затраты включают как переменные, так и постоянные расходы.
Таковыми, например, являются почтово-телеграфные расходы, затраты на
проведение текущего ремонта оборудования и др.
В связи с небольшим удельным весом смешанных затрат я хочу сосредоточить внимание на переменных и постоянных расходах и попытаться выявить влияние их изменения на величину прибыли. Дело в том, что прирост прибыли зависит от относительного уменьшения переменных или постоянных затрат.
Приведенные ниже расчеты позволяют определить так называемый «эффект производственного рычага» (термин, взятый из западной практики предпринимательства). «Эффектом производственного рычага» называется такое явление, когда с изменением выручки от реализации продукции происходит более интенсивное изменение прибыли в ту или иную стороны.
Допустим, выручка от реализации продукции в 1997 г. Составила 1 820 616
тыс. грн., в том числе переменные затраты - 1 238 200 тыс грн., а
постоянные - 197 554 тыс. грн. Таким образом, при суммарных затратах в 1
435 754 тыс. грн. Прибыль равна 384 862 тыс. грн. (1 820 616 - 1 435 754).
Если, в 1998 г выручка от реализации продукции увеличивается на 10 %, что
составит 2 002 677,6 тыс. грн. : 1820616 * 110 , то
100
переменные затраты возрастут также на 10 % и будут равны 1 362 020 тыс.
грн.:
1238200 * 110 .
100
Постоянные затраты при этом остаются неизменными, т.е. 197 554 тыс.
грн. В этом случае суммарные затраты составят 1 559 574 тіс. грн. ( 1 362
020 + 197 554), а прибыль - 443103, 6 тыс. грн. ( 2002677,6 - 1 559 574).
При этом прибыль возрастет по сравнению с прошлым годом на 15 %: 443103,6 *
100 _ 100.
384 862
Таким образом, при росте выручки от реализации продукции на 10 % прибыль увеличится на 15 %.
Изыскивая возможности увеличение прибыли, целесообразно проверить влияние на ее прирост не только переменных, но и постоянных затрат.
Так, если переменные затраты увеличиваются на 10 % ( 1 362 020 тыс.
грн.), а постоянные затраты - на 2 % - 201505,1 тыс. грн.: 197 554 553 *
102 , общая сумма всех
100 затрат составит 1 563 525,1 тыс. грн. ( 1 362 020 + 201 505,1).
Прибыль при этом определиться в сумме 439152,5 тыс. грн. ( 2 002 677,6
- 1 563 525,1) и, следовательно, возрастет по сравнению с прошлым годом на
14,1 % :
439152,5 * 100 _ 100, а не на 15 %.
384 862
Если далее постоянные затраты увеличиваются на 4 % и составляют
205456,2 тыс. грн.: 197 554 * 104, то при 10 %-ном росте переменных
расходов общая сумма всех
100 затрат равна 1 567 476,2 тыс. грн. (1 362 020 + 205456,2). Прибыль в этом случае уменьшается до суммы 435201,4 тыс.грн. ( 2002677,6 - 1567476,2), т.е. возрастет лишь на 13,1 % : 435201,4 * 100 - 100.
384862
Таким образом, очевидно, что по мере возрастания постоянных затрат при прочих равных условиях темпы прироста прибыли сокращаются.
Итак, произведенные выше расчеты позволяют определить силу «эффекта производственного рычага» имеет важное практическое значение. Если выручка от реализации продукции возрастет, например, на 4 %, то, пользуясь вышеуказанным показателем, можно заранее определить, что прибыль увеличится на 6 % ( 4 % * 1,5).
В случае снижения выручки от реализации продукции на 8 % прибыль уменьшится на 12 % ( 8 % * 1,5).
Увеличение выручки от реализации продукции на 10 % влечет рост прибыли на 15 %. Таким образом, я вернулась к началу примера на предыдущей странице.
Исходя из силы «эффекта производственного рычага» можно сделать вывод: чем выше удельный вес постоянных затрат и соответственно ниже удельный вес переменных затрат при неизменной сумме выручки от реализации продукции, тем сильнее «эффект производственного рычага». Однако это не значит, что можно бесконтрольно увеличивать постоянные расходы, так как если при этом сократиться выручка от реализации продукции, то предприятие понесет большие потери в прибыли.
З А К Л Ю Ч Е Н И Е
Итак, показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Важнейшими среди этих
показателей являются показатели дохода и прибыли, которая в условиях
рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.
Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности предприятия
представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на
производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных
хозяйственных операций . Количественно она представляет собой разность
между выручкой ( после уплаты НДС и акцизного налога в бюджетные и
небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит,
чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит
прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Объем реализации и величина
прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой,
сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти
показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Для анализа финансовых
результатов используются такие показатели прибыли: выручка от реализации
продукции, работ, услуг, валовой доход, балансовая прибыль, финансовые
результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая
прибыль, рентабельность.
Максимизация прибыли путем изменения доли переменных и постоянных затрат открывают возможность предпринимателям планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве конкурентоспособной продукции и заблаговременно принимать соответствующие меры по изменению в ту или иную сторону величины переменных и постоянных затрат. Ориентировочные расчеты прибыли важны не только для самих предприятий, производящих и реализующих продукцию ( услуги), но и для акционеров, инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного предприятия, участвующих своими средствами в формировании его уставного капитала. Поэтому планирование оптимального размера прибыли в современных экономических условиях является важнейшим фактором успешной предпринимательской деятельности.
И С П О Л Ь З О В А Н Н А Я Л И Т Е Р А Т У Р А:
1. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».
Москва, 1997г.
2. Ефимова О.В. «Финансовый анализ». Москва, 1996 г.
3. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Финансы предприятий». Москва, 1997 г.
4. «Фінанси підприємств» за ред. Поддєрьогіна А.М.. Київ, 1998 р.
5. «Финансы» под ред. Ковалевой А.М.. Москва, 1996 г.
6. Закон України «Про підприємства в Україні» від 27.03.91 р.
7. Закон України «Про систему оподаткування» від 18.02.97 р.
8. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р.
9. Коробов М.Я. «Фінанси промислового підприємства». Київ, 1995 р.
10. Фисенко М.А. «Финансы предприятий». Минск, 1995 г.
11. «Финансы» под ред. Родионовой В.М.. Москва, 1995г.
