V направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату;
V в размере 30% от капитальных вложений на природоохранительные мероприятия;
V затрат (по нормативам местных органов власти) на содержание находящихся на балансе предприятий объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищные фонды, а также затрат на эти цели при долевом участии;
V взносов на благотворительные цели, в различные фонды социально- культурные и оздоровительные, на восстановление объектов культурного и природного наследия, переквалификацию военнослужащих и другие с учетом установленных ограничений по отношению к облагаемой налогом прибыли.
Особые льготы помимо общих, установлены для малых предприятий, не превышающих 200 человек:
V исключаемая из налоговой базы прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, но не более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке;
V освобождение на первые два года работы от уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительных, ремонтно-строительных и по производству строительных материалов - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает
70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Важном моментом налогообложения является то, что для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.
Предприятия, организации и иностранные юридические лица платят налог на прибыль в размере 32%; биржи и брокерские конторы, а также предприятия по прибыли от посреднических операций и сделок - 45%. В случае если не представляется возможным определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из нормы рентабельности 25%.
Международные договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогов на доходы и капитал являются условием сбалансирования взаимных интересов двух или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталовложений и обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц договаривающихся стран.
Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают налоги с других видов доходов и прибыли.
Кроме того, предприятия, организации, учреждения, предприниматели,
являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
включая созданные на территории России предприятия с иностранными
инвестициями, уплачивают налог на пользование автомобильных дорог в размере
0,4% от суммы реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых
услуг, заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой
торговли) и снабженческо-сбытовые организации в размере 0,03% от оборота.
Важное место в налоговой системе предприятий занимают платежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения, медицинским страхованием, пенсионным фондом. Так страховой тариф взносов по отношению к начисленной оплате труда по всем источникам предприятий, организаций, учреждений независимо от форм собственности определен в размере 39%, в том числе:
V фонд социального страхования - 5,4%;
V государственный фонд занятости населения - 2%;
V обязательное медицинское страхование - 3,6%;
V в пенсионный фонд для названных работодателей - 28%.
Активизация перехода к рыночным отношениям обусловливает необходимость появления новых налогов, непосредственно связанных с формированием стоимости. Таким налогом является налог на добавленную стоимость.
3.3. Добавленная стоимость.
включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.
Плательщиками налога с оборота являются:
V предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы;
V предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной и коммерческой деятельностью;
V индивидуальные (семейные), частные предприятия;
V различные международные объединения и иностранные юридические лица.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. руб.
Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.
Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию
России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая
гуманитарную помощь.
Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от
налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской
Федерации.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом, плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.
Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.
3.4. Акцизы.
Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.
Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской
Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными
инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные
подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо
от форм собственности и ведомственной принадлежности.
Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи.
Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.
IV. Противоречия действующей налоговой системы России
Основы налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г.
Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика
не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами
хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным
регулированием и др. Главным препятствием к становлению эффективной
налоговой системы является кризис экономики.
Нынешние налоги в своей основе формировались в условиях экономического
кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках.
Характерным является крен в сторону выполнения фискальной функции налогов.
Это не удивительно, т. к. в условиях бюджетного дефицита, падения объёмов
производства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы
государства решить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество,
завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства.
Как следствие, попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов,
отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней. Во
многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по
форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание
внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе,
который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем
легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана
непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и
снижение уровня жизни россиян. Особенно удушающим оказался НДС,
первоначальная ставка которого была установлена на уровне 28%. Несмотря на
то, что его ставка в последующем была снижена, он по-прежнему является
одним из факторов роста цен. К серьезным недостаткам налогового режима,
ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его
нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным,
если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение
иностранного капитала в российскую экономику.
