- строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. С 1992 г. любые операции, связанные с движением основных средств и их износа, не влияют на величину уставного капитала. Однако в предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставного капитала.
В частности, к акционерных обществах объектами бухгалтерского учета и
контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций
или повышения номинальной стоимости ранее выпущенных акций; уменьшение
уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью
аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом
следует иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск
акций для покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения
годового отчета общим собранием собственников или другим высшим органом
предприятия может быть принято решение об увеличении уставного капитала
путем присоединения части нераспределенной прибыли. Однако переменным
условием любых записей в бухгалтерском учете об изменении величины
уставного капитала является внесение соответствующих изменений в
учредительные документы предприятия с их регистрацией в органе
исполнительной власти (в реестре государственной регистрации).
Следовательно, балансовая статья "Уставный капитал" раздела 1 пассива во
всех случаях должна быть тождественна зафиксированной в уставе предприятия
сумме.
По существу уставный капитал любого предприятия, созданного в форме
акционерного общества, разделен на определенное число акций. Поэтому с
позиций финансового контроля за правильным начислением и распределением
дивидендов важное значение имеет организация анолитического учета по счету
85 по каждому инвестору (держателю акций) с выделением привилегированных
акций (группы А и Б) и простых (обыкновенных) акций. Целесообразность
ведения такого раздельного учета вызывается тем, что привилегированные
акции (в отличие от обыкновенных) гарантируют их держателям получение
дивидендов в фиксированных процентах от номинальной стоимости акций,
независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия.
Нераспределенная прибыль. Действующее законодательство предоставляет
предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право
оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по
результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к
уплате налоговых платежей в бюджет. В течение года финансовые результаты от
всех видов деятельности аккумулируются на счете 80 "Прибыли и убытки", а ее
текущее распределение (на уплату платежей в бюджет и собственные нужды)
учитывают на счете 81 "Использование прибыли". Таким образом,
нераспределенная прибыль отчетного периода представляет собой разность
между выявившейся на счете 80 совокупной величиной прибыли с начала года и
ее использованной частью, отраженной на. счете 81. С 1 января 1993 г.
балансовая прибыль и ее использование отражают в периодической отчетности в
разделе 1 пассива баланса развернуто: 1) по статье "Прибыль отчетного года"
показывают свернуто прибыль-брутто от всех видов реализации и
внереализационных операций (за вычетом убытков от отдельных видов
деятельности); 2) по статье "Использование прибыли" отражают со знаком
"минус" направление прибыли в отчетном периоде на взносы в бюджет (исходя
из начисленной суммы, причитающейся к уплате) и финансирование мероприятий
на производственное, социальное развитие и другие нужды за счет остающейся
у предприятия чистой прибыли; 3) по статье "Нераспределенная прибыль
отчетного года" выводят разность между предыдущими двумя балансовыми
статьями. Рассчитанную таким способом прибыль-нетто включают в валюту
баланса. Следовательно, два предыдущих показателя носят лишь справочный
характер. В годовом же бухгалтерском балансе они отсутствуют, поскольку
заключительными записями декабря счета 80 "Прибыли и убытки" и 81-
"Использование прибыли" закрывают, а остаток нераспределенпой прибыли или
непокрытого убытка переносят со счета 80 в кредит или дебет счета 87
"Нераспределенная прибыль или (непокрытый убыток)" на субсчет
"Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".
Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости
"Нераспределенная прибыль отчетного года" позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся юемепным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов (акционеров в акционерном обществе или участников в товариществе с ограниченной ответственностью) либо уполномоченного ими органа управления об окончательном распределении прибыли отчетного года. Последовательность учетных записей при этом такова.
На ту часть нераспределенной прибыли прошлого года, которая по решению уполномоченного органа предприятия (общего собрания инвесторов, правления) направлена на выплату доходов (дивидендов, процентов) собственникам, производят запись по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'', по субсчету 87-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом 70 расчеты с персоналом но оплате труда". Оставшуюся после этого нераспределенную прибыль предыдущего года переносят на субсчет 87-2
Нераспределенная прибыли, (непокрытый убыток) прошлых лет". С этого времени перенесенную сумму отражают на самостоятельной балансовой статье
"Нераспределенная прибыль прошлых лет".
Следует подчеркнуть, что до недавнего времени такая статья в балансах
наших предприятий отсутствовала, поскольку всю прибыли, отчетного года
распределяли в установленном порядке, а свободную ее часть присоединяли при
реформации баланса к уставному фонду. С развитием рыночных отношений
нераспределенная прибыль прошлых лет часто стаоояится
устойчивой,долгоовремепно фупкционирующии добавочной частью собственного
капитала предприятия.
В связи с этим в сферу бухгалтерского и аудиторского контроля теперь
входит систематическое наблюдение за движением нераспределенной прибыли
прошлых лет и обоснованностью учетных записей в журнале-ордере N" 12 или в
заменяющей его машинограмме по дебету субсчета 87-2 в корреспонденции со
следующими счетами: счетом 86 "Резервный фонд" - на ту часть прибыли
прошлых лет, которая направлена предприятиям на пополнение резервного
фонда; счетом 88 "Фонды специального назначения" - на величину средств,
выделенных из нераспределенной прибыли прошлых лет на пополнение фондов
накопления и потребления, которые созданы на предприятии в соответствии с
его учредительными документами; счетом 85 "Уставной капитал", когда
собранием собственников или другим компетентным органом предприятия принято
решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
(после внесения соответствующих коррективов в устав предприятия и реестр
государственной регистрации); счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на
начисленные к выплате инвесторам дивиденды и проценты, если прибыли
отчетного года оказалось недостаточно для покрытия затрат на эти Цели.
Фонды специального назначения. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников. Для учета и контроля движения средств фондов специального назначения предназначен одноименный пассивный фондовый счет 88, а в качестве регистров синтетического и аналитического учета этих операций используют журнал- ордер № 12 или заменяющие их машинограммы. В разделе 1 пассива баланса остатки средств фондов специального назначения на начало и конец отчетного периода показывают общей суммой, а движение средств каждого фонда (остатки, поступления средств и их расходование) отражают в специальном разделе приложения к балансу (ф. N" 5 годового отчета).
Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит
остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких
фондов предусмотрено учредительными документами. С позиции финансового
контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) первостепенное
значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на
производственное развитие и нужды потребления. Роль такого контроля
особенно возросла всвязи с введенными с 1 января 1993 г. широкими
налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли
на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений
производственной и непроизводственной сферы (при условии полного
использования в первую очередь сумм начисленной амортизации на отчетную
дату).
В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности (Ф. N" 5) фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления. Рассмотрим особенности организации учета и контроля каждого из них.
Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств,
направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на
строительство и приобретение основных средств производственного и
пепроизводственног назначения (на создание нового имущества). Отчисление
средств на эти цели коптролируют на основании записей по дебету счета 81
"Использование прибыли" и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения»
(по субсчетам фондов накопления).
Необходимо особо отметить, что в последнее время был ослаблен
бухгалтерский контроль за состоянием и использованием средств на
финансирование капитальных вложений. Учет последних на счете 08
"Капитальные вложения" не был увязан с движением средств фондов накопления
на счете 88. Многие предприятия не образовывали таких фондов, расходуя всю
остающуюся у них часть прибыли (после уплаты полога на прибыль) на
материальное поощрение, оплату социальных льгот, компенсаций и на другие
нужды потребления.
С 1 января 1993 г. внесены существенные изменения в методику учета фондов
накопления на счете 88, а также в систему отчетных показателей о движении
средств финансирования капитальных вложений за счет этих фондов и других
источников. Министерство финансов Российской Федерации письмом от 18
февраля 1.993 г. N" 15 (см. "Экономика и жизнь", № 12, март 1.993 г., С.
19) рекомендовало предприятиям установить действенный контроль за
аккумуляцией средств на приобретение основных средств и осуществление
других капитальньи вложений. При создании этого фонда предприятия должны
вести раздельный учет образования и использования фондов накопления,
выделив для этой цели два субсчета: "Фонд накопления, образованный" и "Фонд
накопления, использованный".
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
