Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).
К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности относятся:[5]
- акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС –1);
- акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
- акт на списание основных средств (форма № ОС-4);
- акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
- акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);
- акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);
- документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.
К первичным документам, которые используются при купле – продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета – фактуры.
Регистры аналитического и синтетического учета включают накопительные ведомости, журналы – ордера и другие документы. Рекомендациями по применению единой журнально – ордерной формы учета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета. Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями, применяющими единую журнально – ордерную форму учета, в журнале – ордере № 13.
Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично – автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в размере производств, отделов, цехов и других мест их эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. К регистрам аналитического учета можно отнести также книгу покупок и книгу продаж.[6]
Отчетная информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимися на консервации или в запасе по остаточной стоимости.
В «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с детализацией по видам: земельные участки и объекты использования; здания, машины и оборудование. Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО – по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится) (Рисунок 1).
Рисунок 1. Сверка тождества данных по учету основных средств
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Также в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются данные:
- о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;
- о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);
- о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.
В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) информация:
- об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.[7]
Статистическое наблюдение за наличием и движением основных средств
осуществляется с использованием статистического отчета (форма № 11).
Таким образом, основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
1.3 Приемы аудита и законодательно-нормативная база
Нормативными документами при проведении аудита и анализа основных средств является:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003);
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ;
- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 16.04.2005)
- Стандарты аудиторской деятельности;
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
- Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МинФина РФ №91н от 13.10.03.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н)
- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
Законодательно – нормативная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает также основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств. Постановлением правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 г. №80 функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Минфин РФ.[8]
На момент написания курсовой работы приняты и действуют 22 аудиторских стандарта по проведению аудита, на основании которых мною определены следующие приемы аудита (табл. 1.1)
Таблица[9]
Приемы аудита при проверке основных средств
Приемы аудита |
Законодательно-нормативная база |
Согласование условий проведения аудита |
Правило (стандарт) №12 |
Сбор информации о деятельности аудируемого лица |
Правило (стандарт) №15 |
Определение аудиторской выборки |
Правило (стандарт) №16 |
Выборочные методы и тестирование |
Правило (стандарт) №1 |
Составление рабочих документов для обеспечения общего понимания аудита |
Правило (стандарт) №2 |
Планирование аудита |
Правило (стандарт) №3 |
Оценка существенности и аудиторского риска |
Правило (стандарт) №4 |
Получение достаточного количества доказательств с целью обоснования выводов |
Правило (стандарт) №5 |
Составление аудиторского заключение |
Правило (стандарт) №6 |
Осуществление внутреннего контроля качества аудита |
Правило (стандарт) №7 |
Оценка аудиторского риска |
Правило (стандарт) №8 |
Раскрытие информации об аффилированных лицах |
Правило (стандарт) №9 |
Проверка оценочных значений |
Правило (стандарт) №21 |
Выявление и оценка событий после отчетной даты |
Правило (стандарт) №10 |
Проверка правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности |
Правило (стандарт) №11 |
Рассмотрение риска существенные ошибок в финансовой отчетности аудируемого лица |
Правило (стандарт) №13 |
Выявление фактов несоблюдения нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и отчетности |
Правило (стандарт) №14 |
Применение аналитических процедур |
Правило (стандарт) №20 |
Доведение информации по результатам аудита до руководства аудируемого лица |
Правило (стандарт) №22 |
