По мере передачи бланков материально ответственному лицу, что отражается в книге по учету бланков, производятся записи в аналитическом учете по счету 006, субсчетам "БСО на хранении", "БСО у кассира". При принятии отчета об использовании бланков их стоимость в условной оценке необходимо отразить на субсчете "Использованные БСО".
Учет расходов на приобретение (изготовление) БСО
Для целей бухгалтерского учета расходы на изготовление БСО являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 <4>).
--------------------------------
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Отметим, что среди специалистов нет единого мнения по вопросу о порядке списания расходов на изготовление БСО в бухгалтерском учете. По мнению одних, расходы сразу следует относить в дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 44). Другие рекомендуют производить оприходование бланков на отдельном субсчете "Бланки строгой отчетности", открытом к счету 10 "Материалы". Сторонники каждой позиции приводят свои аргументы. Какой из предложенных вариантов выбрать - решать бухгалтеру.
В налоговом учете расходы на приобретение БСО будут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, связанные с производством и реализацией. В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов, но, скорее всего, расходы на приобретение (изготовление) БСО будут отнесены к косвенным расходам и уменьшат налогооблагаемую прибыль в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Как отразить в учете списание БСО, если они были испорчены при заполнении? Ответ на этот вопрос дан в п. 15 Положения, согласно которому испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны. Это необходимо отразить и в книге по учету БСО.
Приведем на примере варианты учета операций с БСО.
Пример. В январе 2006 г. турфирма приобрела в типографии 1000 шт. бланков туристической путевки по форме ТУР-1. Стоимость партии БСО составила 826 руб., в том числе НДС - 126 руб. Предположим, что с 1 июля 2006 г. Минфин утвердил новые формы БСО для оказания туристических услуг, в связи с чем применение закупленных в январе бланков стало невозможным. До 01.07.2006 было использовано 700 шт. БСО. В забалансовом учете БСО отражаются в условной оценке 70 коп. за шт.
Вариант 1. Отражение затрат на приобретение БСО на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены
затраты по покупке бланков
(826 - 126) руб.
26
60
700
Отражен НДС
19
60
126
Бланки оплачены в типографии
60
51
826
Принят к вычету НДС по бланкам
68
19
126
Бланки
приняты на забалансовый учет
в условной оценке 70 коп.
(0,7 руб. х 1000 шт.)
006
700
Списаны
использованные бланки
(0,7 руб. х 700 шт.)
006
490
С
01.07.2006 утверждены новые формы
БСО, в организации принято решение
о списании и уничтожении остатков
старых форм БСО
(0,7 руб. х 300 шт.)
006
210
При списании с забалансового учета неиспользованных и утративших силу БСО возникает вопрос о правомерности принятия их стоимости в качестве расходов для целей налогообложения прибыли. Напомним, что вся стоимость приобретенных БСО уменьшила налогооблагаемую прибыль в январе 2006 г. На наш взгляд, организация имеет право принять такие расходы для целей налогообложения прибыли. На подобный вопрос, заданный банком, Минфин ответил положительно в Письме от 08.06.2005 N 07-05-09/10. По нашему мнению, такой порядок учета БСО можно применить и в организациях иных сфер деятельности.
Вариант 2. Отражение затрат на приобретение БСО при помощи счета 10 "Материалы", субсчет "БСО".
Хозяйственные операции отражаются следующим образом.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходованы
бланки
(826 - 126) руб.
10
60
700
Отражен НДС
19
60
126
Бланки оплачены типографии
60
51
826
Принят к вычету НДС по бланкам
68
19
126
Бланки
переданы материально-
ответственному лицу
((700 руб. / 1000 шт.) х 700 шт.)
26
10
490
Переданные
в использование бланки
отражены на забалансовом счете
0,7 руб. х 700 шт.)
006
490
Списаны
использованные бланки
(0,7 руб. х 700 шт.)
006
490
С
01.07.2006 утверждены новые формы БСО и в организации принято
решение о списании и уничтожении остатков старых форм БСО
Списаны
бланки, учтенные на счете 006
(700 - 490) руб.
91-2
<*>
10
210
--------------------------------
<*> В бухгалтерском учете расходы в виде стоимости неиспользованных остатков отмененных БСО, по нашему мнению, учитываются в составе операционных расходов <5>.
--------------------------------
<5> См. п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Вариант 3. Одновременное отражение БСО на счетах 10 и 006.
Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходованы
бланки
(826 - 126) руб.
10
60
700
Отражен НДС
19
60
126
Бланки оплачены в типографии
60
51
826
Принят к вычету НДС по бланкам
68
19
126
Бланки
приняты на забалансовый учет
в условной оценке 70 коп.
(0,7 руб. х 1000 шт.)
006
700
Бланки
переданы материально-
ответственному лицу
((700 руб. / 1000 шт.) х 700 шт.)
26
10
490
Списаны
использованные бланки
(0,7 руб. х 700 шт.)
006
490
С
01.07.2006 утверждены новые формы БСО, и в организации принято
решение о списании и уничтожении остатков старых форм БСО
Списаны
бланки, учтенные на счете 10
(0,7 руб. х (1000 - 700) шт.)
006
210
Списаны
бланки, числящиеся на счете 10
(700 - 490) руб.
91-2
10
210
Очевидно, что последние два варианта учета БСО весьма трудоемки. Поэтому, исходя из принципа рациональности, рекомендуем использовать первый из приведенных способов, который, кроме того, соответствует и методологии бухгалтерского учета.
Инвентаризация БСО
В соответствии с п. 20 Положения инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов. Напомним, что проведение и результаты инвентаризации необходимо оформить унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата N 88 <6>. Сроки, причины инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии необходимо указать в форме N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации". Результаты инвентаризации БСО отражаются в форме N ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности".
--------------------------------
<6> Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Проверка фактического наличия БСО производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам <7>.
--------------------------------
<7> См. п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Если обнаружены некомплектные или испорченные БСО, их необходимо уничтожить на основании акта о списании, составленного комиссией (п. 23 Положения). Форму акта о списании БСО организация должна разработать самостоятельно.
Как уже было указано выше, не позднее 01.01.2007 Минфин должен утвердить новые формы БСО. Возникает вопрос: как оформить списание остатка устаревших бланков? На наш взгляд, можно воспользоваться таким же актом о списании с указанием соответствующей причины. Списание необходимо отразить в книге по учету бланков.
Согласно п. 23 Положения копии использованных бланков (корешков), упакованные в опечатанные мешки, хранятся в организации (у индивидуального предпринимателя) не менее пяти лет. По окончании установленного срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета копии использованных БСО (корешков) уничтожаются на основании акта о списании.
