Сделаем необходимые расчеты.
1. Дивиденды по привилегированным акциям, принадлежащим служащим общества:
(10 000 – 1500) х 0,6 = 8500 х 0,6 тыс. руб. = 5100 тыс. руб.
Подоходный налог с суммы дивидендов по ставке 13% :
(5100 х 0,13) = 663 тыс. руб.
2. Дивиденды по обыкновенным акциям, принадлежащим персоналу акционерного общества:
(10 000 х 3 х 0,19) = 5700 тыс. руб.
Подоходный налог с физических лиц удержанный с доходов отдельных лиц:
5700 х 0,13 = 741 тыс. руб.
3. Дивиденды по обыкновенным акциям, держателями которых зарегистрировались физические лица:
(15 740 х 3 х 0,19) = 8971,8 тыс. руб.
Удержан подоходный налог с физических лиц по ставке 13%:
(8971,8 х 0,13) = 1166,3 тыс. руб.
4. Дивиденды по обыкновенным акциям, держателями которых зарегистрировались юридические лица:
(38 740 – 15 740) х 3 х 0,19 = = 13110 тыс. руб.
Удержан налог с доходов от дивидендов юридических лиц по ставке 13%:
(13110 x 0,13) = 1704,3 тыс. руб.
5. Выплачены наличными дивиденды персоналу предприятия:
(5100 –1020) + (5700 –904) = 8876 тыс. руб.
6. Перечислены дивиденды на банковские счета юридических и физических лиц:
(8971,8 – 1166,3) + (13110–704,3) = 20211,2 тыс. руб.
7. Перечислена задолженность бюджету по налогам с дивиденда.
Запишем бухгалтерские проводки, которые необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета:
Операция
Сумма, тыс. руб.
Счет
дебет
кредит
1,2
«Нераспределенная
прибыль»
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
1,2
1404,0
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Расчеты с бюджетом»
3,4
22081,8
«Нераспределенная
прибыль»
«Расчеты с акционерами»
3,4
2870,6
«Расчеты с акционерами»
«Расчеты с бюджетом»
5
8876,0
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Касса»
6
20211,2
«Расчеты с акционерами»
«Расчетный счет»
7
4274,6
«Расчеты с бюджетом»
-«-
2.2 Учет дивиденда, выплаченного акциями
Реинвестиции дивиденда в акционерный капитал поощряются российским законодательством. Суммы реинвестированной таким образом прибыли общества освобождаются от налогообложения. Не облагается и сумма дивиденда, вновь вложенная в акционерный капитал общества. При выплате дивидендов акциями стоимость имущества общества не изменяется, оно не обязано выплачивать деньги в счет дивидендов. Изменяется только структура капитала общества, но сохраняется неизменным пропорциональное право собственности каждого отдельного акционера.
Принимая решение о выплате дивидендов собственными акциями, общество получает возможность:
- увеличить долю оборотного капитала, оплаченного акционерами путем переноса средств со счета нераспределенной прибыли на счета уставного и добавочного капитала;
- сберечь оборотный капитал общества, так как его не нужно затрачивать на выплату дивидендов;
- влиять на снижение биржевого курса акций общества, если это ему выгодно.
При выплате дивидендов акциями возникает вопрос о том, по какой цене учитывать выданные акции, — по номинальной или рыночной. Специалисты считают, что если среди акционеров распределяется небольшая часть выпущенных акций, в пределах 20—25 % обыкновенных акций, их следует оценивать по рыночным ценам. При выплате дивидендов крупным пакетом акций целесообразно применять номинальную стоимость акций.
Рассмотрим одну из возможных ситуаций. Акционерное общество объявило, что 15% из 100 000 акций, номинальной стоимостью 5 тыс. руб. за акцию, будет распределено взамен начисленных дивидендов. Рыночная цена одной акции на день объявления дивидендов равнялась 9,5 тыс. руб. Существует два варианта решения.
(тыс. руб.)
Капитал до распределения
Первый вариант
Второй вариант
Уставный капитал (85 000 х 5)
425 000
425 000
Добавочный капитал
252 000
252 000
Резервный капитал
42 500
42 500
Нераспределенная прибыль
511 500
511 500
Общий акционерный капитал
1 231 000
1 231 000
1. Выплачен акциями дивиденд:
15 000 акций по номинальной стоимости 5 000 руб.
75 000
75 000
2. Премия на акцию
((9,5 – 5) = 4,5) – 15 000 акций по 4 500 руб.
–
67 500
Капитал после распределения
Уставный капитал (100 000 х 5)
500 000
500 000
Добавочный капитал
252 000
319 500
Резервный капитал
42 500
42 500
Нераспределенная прибыль
436 500
369 000
Общий акционерный капитал
1 231 000
1 231 000
Обратим внимание, что в обоих вариантах количество акций составляет 100 000, а сумма уставного капитала—500 000 тыс. руб. Изменения есть в добавочном капитале, так как во втором варианте в него зачислена премия на распределенные акции. Соответственно изменилась и сумма нераспределенной прибыли.
Операция по выплате дивидендов акциями оформляется следующими бухгалтерскими проводками (второй вариант):
начислены дивиденды акционерам, взамен которых им будут выданы обыкновенные акции общества:
дебет счета «Нераспределенная прибыль»,
кредит счета «Расчеты с акционерами» — на сумму 142 500 тыс. руб.;
в счет дивидендов акционерам выданы 15 000 акций номинальной стоимостью 75 000 тыс. руб. с премией в 67 500 тыс. руб.:
дебет счета «Расчеты с акционерами» — на сумму 142 500 тыс. руб.,
кредит счетов»Уставный капитал» — на сумму 75 000 тыс. руб., «Добавочный капитал» — на сумму 67 500 тыс. руб.
Многие специалисты, считают, что проводить указанную операцию как сумму объявленного дивиденда не следует, поскольку общество не несет никаких имущественных обязательств перед акционерами. Операция состоит только в распределении дополнительных акций, поэтому достаточно одной бухгалтерской проводки:
дебет счета «Нераспределенная прибыль» — на сумму 142 500 тыс. руб.,
кредит счетов «Уставный капитал» — на сумму 75 000 тыс. руб., «Добавочный капитал» — на сумму 67 500 тыс. руб.
По аналогии можно отражать операции по увеличению номинальной стоимости одной акции.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, разрешается увеличивать уставный капитал с увеличением единичной стоимости акций или пропорционального увеличения их количества у всех держателей за счет уменьшения дополнительного капитала. Общая сумма акционерного капитала при этом не изменяется, так как не происходит изменений в стоимости имущества общества. Изменение отражается бухгалтерской проводкой:
дебет счета «Добавочный капитал»,
кредит счета «Уставный капитал».
