Следует отметить, что сезонность производства нередко затрудняет выявление и расследование преступлений, связанных с хищением сельскохозяйственной продукции, особенно относящихся к прошедшим годам.
Следующая особенность в том, что, как правило, для сельскохозяйственного производства необходимы значительные площади, поскольку главным условием сельскохозяйственного производства является наличие земли, которая выступает в качестве основного средства производства; ее невозможно ничем заменить. Это обстоятельство также влияет на способы совершения преступлений.
Так, в период приватизации сельскохозяйственных предприятий нередко допускаются злоупотребления служебным положением должностных лиц разгосударствливаемых предприятий. Особенно это проявляется при определении имущественных паев и земельных долей. Здесь нередки случаи, когда руководители приватизируемых предприятий устанавливают такой порядок определения размеров разделяемого имущества между членами коллектива, когда преимущество имеют они сами и специалисты, приближенные к ним. В результате рядовые работники и пенсионеры остаются обделенными при распределении имущественных паев и земельных долей.
Специфика сельскохозяйственного производства и в том, что оно имеет две основные отрасли - растениеводство и животноводство, которые между собой органически взаимосвязаны. Это выражается в использовании готовой продукции одной отрасли в качестве сырья в другой. Например, продукция растениеводства может использоваться в качестве корма в животноводстве, а навоз - в качестве органического удобрения в растениеводстве. Сельскохозяйственные предприятия нередко занимаются и промышленной переработкой произведенной продукции растениеводства и животноводства.
Эта особенность, в совокупности с другими (обусловленность биологическими процессами, сезонность производства), осложняет контроль за соответствием фактических затрат на производство (корма, удобрения, сырье), списываемым по учету.
Например, навоз может быть продан садоводам-любителям за наличные деньги, а списан, как внесенный на поля в качестве органических удобрений.
Вследствие данной особенности затруднен контроль и за полнотой оприходования готовой продукции. Например, часть мяса от забоя животных, вследствие занижения в документах их живого веса, может быть не полностью оприходована и похищена.
Следует отметить, что в большинстве случаев признаки следов совершенных преступлений в сфере экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий обязательно отражаются в бухгалтерских документах и записях в виде различного рода противоречий. Раскрытие преступлений напрямую связано с умением выявлять эти противоречия. Поскольку в сельскохозяйственном производстве имеются специфические объекты, то для их учета применяются первичные документы и счета бухгалтерского учета, характерные именно для этой отрасли хозяйства. Их рассмотрению, а также появлению в них противоречий вследствие совершения преступлений и умению выявлять эти противоречия посвещены следующие разделы данной работы.
Согласно требований существующих нормативных документов учет затрат в растениеводстве осуществляется:
1) по смежным годам производства, выделяя затраты под урожай текущего года и под урожай будущего года (например посев озимых, снегозадержание и другие виды работ);
2) по основным видам производств и культур, например, пшеница яровая, пшеница озимая, картофель и т.д.;
3) по основным видам выполненных работ, например, вспашка, внесение удобрений, прополка, уборка и т.п.;
4) по статьям затрат, например, заработная плата, материалы и т.д.;
5) по подразделениям хозяйства, например отделение № 1, № 2 и т.д.
Организация учета затрат в Растениеводстве приведена на следующей схеме:
При сдельной оплате труда в растениеводстве могут применяться следующие первичные документы по учету выработки.
Для учета работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами на полевых и стационарных работах применяется Учетный лист тракториста-машиниста. Этот документ существует в двух вариантах - для учета работ, выполненных с прицепщиком и без прицепщика. Учетный лист заполняется отдельно на каждого тракториста-машиниста бригадиром или учетчиком. Подписывают документ тракторист, бригадир, а утверждает агроном.
Для учета работы тракторов на транспортных работах используется Путевой лист трактора.
Для первичного учета работ, выполненных с использованием живой тягловой силы применяется Учетный лист труда и выполненных
В случае хищения денежных средств путем начисления заработной платы за фактически невыполненные работы, признаки следов преступления могут оставаться в различных первичных документах. Для выявления этих признаков необходимо применять методы взаимного контроля и встречной проверки. Так приписки объемов выполненных работ в учетных листах трактористов-машинистов за пахотные работы могут совершаться путем повторного включения ранее выполненных работ. Для выявления таких приписок необходимо сличить учетные листы трактористов-машинистов за смежные периоды времени и сопоставить их с планами земельных угодий, на которых выполнялись пахотные работы. Результаты можно обобщить в таблице следующей формы (цифры условные).
Таблица 1
Расчет приписок объемов выполненных пахотных работ в отделении № 1 АО «Борисовское», га
|
Фамилия И.О. |
Апрель поле 1 поле 2 всего |
Май поле 3 поле 4 всего |
Факт. общая площ. полей |
Припи-сан объем работ |
||||
|
Кузнецов М.Г |
120 |
100 |
220 |
100 |
120 |
220 |
|
|
|
Марков Д.И. |
80 |
80 |
160 |
90 |
80 |
170 |
|
|
|
Камнев Б.С. |
60 |
100 |
160 |
100 |
140 |
240 |
|
|
|
Итого: |
260 |
280 |
540 |
290 |
340 |
630 |
1000 |
170 |
Из таблицы видно. Что максимальная площадь полей, на которых выполнялись пахотные работы, составляет 1000 га, а в учетных листах трактористов-машинистов указан объем выполненных пахотных работ - 1170 га (540+630). Таким образом, объем приписанных работ составляет 170 га. Для того чтобы установить, кто из отмеченных механизаторов приписал объем работ необходимо провести опрос соответствующих лиц, выяснить сколько, времени отработано каждым из этих механизаторов, установить среднюю производительность труда. Это позволит определить максимальный объем выполненных работ каждым из механизаторов.
Пример, из практики выявления хищения денежных средств, связанного с приписками объемов невыполненных работ приведен ниже.
Экономико-криминалистический анализ нарядов на оплату труда за заготовку зеленой массы в одном из сельскохозяйственных предприятий Калининградской области показал, что в среднем каждая бригада за неделю заготавливала 20 т. Вместе с тем, одна из бригад заготавливала 30 т в неделю. Более детальное исследование документов, связанных с движением заготовленных данной бригадой кормов показало, что согласно записей весовщика данная бригада сдала не 30, а только 21 т зеленой массы. Однако, в листах весовщика, которые им передавались агроному, где и хранились, были обнаружены исправления количества взвешиваемого корма - например, цифра 3 была исправлена на 8, 1 на 4, имелись в некоторых записях дописки 1 и 0.
Дальнейшими мероприятиями было установлено, что деньги за заготовленную зеленую массу получал в кассе бригадир на всю бригаду. Половину денег, полученных за приписанный объем работ, бригадир передавал агроному. На оставшуюся часть суммы, полученной за приписанный агрономом объем работ бригадир покупал рабочим бригады спиртное, которое вместе с ними выпивал. Для выявления преступления использовались не только документы официального учета (наряды, платежные ведомости, листы весовщика), но и черновые записи, изъятые у агронома. Это подтверждает важность своевременного изъятия, наряду с документами официального учета, и черновых записей, а также необходимость проведения мероприятий по выявлению хищения сельскохозяйственной продукции в период ее уборки. Бригадир и агроном были привлечены к уголовной ответственности.
При повременной оплате труда, учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени. Данный документ представляет интерес при выявлении хищений денежных средств путем начисления заработной платы на фамилии лиц, фактически не работавших в данном хозяйстве. Для этого необходимо применить метод взаимного контроля - например, сопоставить сведения, указанные в табеле с данными учета отдела кадров.
Для учета потерь рабочего времени используются учетные листы целодневных (сменных) и внутрисменных простоев. Продолжительность и причины простоев должны подтверждаться подписями рабочих. Если во время простоев работники были использованы на других работах, то это время в данный документ как простой включаться не должно. Итоги времени простоев, по данным документам должны соответствовать времени простоев, отраженных в табеле учета рабочего времени. Данные документы представляют интерес с точки зрения их использования при взаимном контроле с другими документами по начислению оплаты труда. В частности они позволят выяснить, нет ли в табелях учета рабочего времени, учетных листах трактористов-машинистов, путевых листах тракторов сведений о работе в тот период, который оплачен как простой.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
