К предметам труда, специфичным для отрасли растениеводства, можно отнести, в первую очередь, семена. Первичный учет семян рассмотрим на примере пшеницы. При засыпке семенного зерна в зернохранилище составляется Акт на засыпку семенного материала.
Этот документ может представлять интерес при выявлении хищения семян со склада путем их неполного оприходования. Для выявления признаков следов такого преступления необходимо сопоставить количество семян, указанное в акте на засыпку семенного материала с данными складского и бухгалтерского учета. Необходимо также установить подлинность подписей в данном акте.
При расходе семян или другого посадочного материала на посев и посадку составляется Акт расхода семян и посадочного материала. Данный документ представляет интерес при выявлении хищений семян под видом их расхода на посев. Для выявления признаков следов преступления необходимо сопоставить количество семян указанных в актах с данными по расходу материальных отчетов склада. Кроме того, целесообразно проверить правильность применения норм высева семян на единицу площади, поскольку хищение семян может быть совершено и путем завышения норм их расхода. Целесообразно провести и опрос лиц, фактически вносивших семена в почву, на предмет соответствия количества фактически высеянных семян с данными актов.
При межхозяйственном обмене суперэлитных и элитных семян, их купле-продаже, сдаче на хлебоприемные пункты составляется Аттестат на семена. В тех же случаях, но по отношению к сортовым семенам и семенам первой и последующей репродукций, если они отвечают требованиям посевного стандарта составляется Свидетельство на семена.
Если семена не соответствуют требованиям посевного стандарта по чистоте и влажности, а также при продаже товарного зерна сильных и твердых пшениц составляется Сортовое удостоверение.
Для учета семян масличных культур и семян трав используются эти же формы документов.
Сортовые качества семян пшеницы показываются в вышеназванных документах на основании актов апробации.
Вышеназванные документы имеют значение при выявлении хищений денежных средств, путем неполного их оприходования, или создания фиктивной кредиторской задолженности за реализованные семена. Для совершения таких преступлений в бухгалтерском учете может быть показана реализация, например, не суперэлитных или элитных семян, а семян не соответствующих требованиям посевных стандартов, и, соответственно, имеющих более низкую цену. Для выявления признаков преступления необходимо провести встречную проверку с покупателем семян. В этом случае у покупателя будет иметься на данные семена Аттестат, а в бухгалтерии продавца - сортовое удостоверение.
Может иметь место и обратная ситуация, когда при закупке суперэлитных или элитных семян часть их похищается, а недостающее количество замещается семенами не соответствующими требованиям посевных стандартов. В этом случае для выявления признаков следов преступления необходима встречная проверка. Если продавец выдал на все количество реализованных семян Аттестат, то в хозяйстве-покупателе необходимо провести товароведческую экспертизу, на предмет определения сортности завезенных семян.
Учет других предметов труда в сельскохозяйственных предприятиях значительных особенностей не имеет.
Для учета выхода продукции в сельскохозяйственных предприятиях могут использоваться различные документы, в зависимости от вида сельскохозяйственных культур и вариантов учета.
Например, учет зерновой продукции может вестись в нескольких вариантах. Рассмотрим наиболее распространенные.
При первом варианте используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля. Перед началом уборочных работ бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, с частично заполненными реквизитами (название предприятия, табельный номер комбайнера, его фамилия, имя, отчество, номер агрегата). Каждые три экземпляра бланков реестров в блокноте заранее нумеруются одним и тем же номером. В конце блокнота должны быть подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера, скрепленные печатью. Блокноты реестров, при их выдаче комбайнерамрегистрируют в специальной ведомости.
Если в сельскохозяйственном предприятии применяется именно этот вариант учета, то для выявления признаков хищения готовой продукции путем ее неполной сдачи на ток, или путем неполного оприходования на току, необходимо провести встречную проверку используя разные экземпляры одного и того же реестра. Если хищение совершает шофер, он будет вынужден совершить материальный подлог в тех экземплярах реестра, которые переданы комбайнером для него и для зав. током.
Если хищение совершается путем неполного оприходования зерна на току, то зав. током или кладовщик могут внести исправления в свой экземпляр реестра. Но возможен и другой вариант, когда записи в складском учете тока будут занижены против данных реестра.
Сложнее всего выявлять хищения зерна в том случае, если комбайнер и шофер вступают в сговор. В этом случае во всех экземплярах реестра будет указано количество зерна, меньшее, чем фактически отгружено из бункера комбайна шоферу. Неучтенное зерно может быть похищено по пути следования на ток. В этом случае приемы документального контроля выявить хищение не помогут. Необходимы оперативные мероприятия.
Подлоги в бухгалтерском учете с целью хищения денежных средств и материальных ценностей могут производиться не только в отношении первичных документов, но и в бухгалтерских записях («проводках»). Этому вопросу посвящен следующий раздел.
4.Синтетический учет основных операций в сельском хозяйстве.
Подложные записи на счетах бухгалтерского учета
На учет в сельскохозяйственном производстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, значительный разрыв во времени между периодами производства затрат и выхода готовой продукции. В силу этого обстоятельства, в течение года учет готовой продукции растениеводства ведется в плановой оценке. Корректировка плановой себестоимости произведенной продукции до уровня фактической себестоимости, производится лишь в декабре отчетного года. Поскольку в животноводстве в качестве кормов нередко используется собственная продукция растениеводства, то и учет готовой продукции животноводства в течение года ведется в плановой оценке с последующей корректировкой до уровня фактической себестоимости в декабре отчетного года.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденного приказом Министра сельского хозяйства РФ от 25 августа 1992 года № 415 (с последующими изменениями и дополнениями).
Синтетические счета, или как их иногда называют - счета первого порядка, в предприятиях агропромышленного комплекса не отличаются от счетов, используемых в других отраслях народного хозяйства, таких как промышленность или торговля. Однако для учета особенных, присущих только данной отрасли, объектов, к синтетическим счетам открываются специфические субсчета.
Рассмотрим, особенности отражения на счетах специфичных, для сельского хозяйства, объектов учета.
Счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 1 «Приобретение земельных участков». На этом субсчете учитываются затраты по приобретению в собственность земельных участков.
Счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Этот субсчет предназначен для определения фактической себестоимости выращенного и переведенного в основное стадо молодняка всех видов скота.
Счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 8 «Приобретение взрослых животных», предназначен для учета затрат по покупке взрослого рабочего и продуктивного скота, включая расходы по доставке его на предприятие.
Счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 9 «Доставка животных, полученных безвозмездно». На этом субсчете учитывают расходы по доставке безвозмездно полученного от других предприятий скота. В последующем эти расходы списывают за счет специальных фондов.
Счет 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных». Сельскохозяйственные предприятия учитывают на этом субсчете покупное сырье для промышленной переработки в собственном хозяйстве, сельскохозяйственную продукцию собственного производства, которая будет использована как сырье для собственного промышленного производства.
Кроме того, на этом субсчете ведется учет органических и минеральных удобрений. Причем, минеральные удобрения учитывают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.
Здесь же сельскохозяйственные предприятия учитывают средства защиты растений и животных, к которым относятся ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных, а также для проведения опытов с растениями и животными.
Вышеназванные материалы учитывают в местах их хранения по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерском учете - только в суммовом выражении по каждому виду.
Счет 10 «Материалы», субсчет 7 «Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону». Этот субсчет предназначен для учета движения сырья, материалов и готовой сельскохозяйственной продукции, переданных на давальческих началах в переработку на сторону. В дальнейшем стоимость таких материальных ценностей прибавляется к стоимости обработки и включается в себестоимость полученных из переработки изделий. Аналитический учет ведется в разрезе материальных ценностей и предприятий, осуществляющих переработку.
Счет 10 «Материалы», субсчет 9 «Корма, семена и посадочный материал». На этом субсчете учитываются покупные и собственного производства корма, семена и посадочный материал.
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет предназначен для учета молодняка животных, а также взрослых животных, поставленных на откорм и выбракованных из основного стада для реализации. Здесь же учитываются животные, переданные гражданам на выращивание по договорам, а также принятые от населения для реализации. На этом же счете учитываются птица, звери, кролики, семьи пчел, независимо от возраста. Это связано с их биологическими особенностями (скороспелостью).
К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» могут быть открыты субсчета: 1) Молодняк животных; 2)Животные на откорме; 3) Птица; 4) Звери; 5) Кролики; 6) Семьи пчел; 7) Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам; 8) Скот, принятый от населения для реализации.
Скот и птицу положено учитывать на вышеназванных субсчетах по количеству голов, живой массе и стоимости.
Счет 20 «Основное производство» может иметь субсчета:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
