Операции, не подлежащие налогообложению (ст.149)
Наиболее актуальными для банка являются следующие необлагаемые операции:
1) осуществление банками банковских операций (за искл. инкассации);
2) оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
3) операции организаций, обеспечивающих информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов по операциям с банковскими картами;
4) реализация драг. металлов и камней банком, а так же реализация драг. металлов банками при условии, что слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (гос. хранилище ценностей, хранилище ЦБР или хранилища банков);
Методы исчисления НДС в бюджет.
Существует 2 метода исчисления НДС для банков (ст. 170):
I. метод – метод применения налоговых вычетов.
Предполагает уменьшение НДС, исчисленного по реализации товаров, работ, услуг на сумму налога, уплаченную при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС.
НДСв бюджет = НДСначисл.- налоговые вычеты
II. метод - метод отнесения на затраты (упрощенный метод).
Предполагает, что вся сумма НДС начисленного подлежит уплате в бюджет, а вся сумма НДС уплаченного включается в расходы по налогу на прибыль (т.е. включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг).
Данный метод могут применять только банки, страховые организации и НПФ.
Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике банка.
Этот метод использует абсолютное большинство банков.
2. Особенности исчисления налога на прибыль.
Специфика деятельности банков, а так же особенности ведения бух. учета обусловили особенности определения как доходов, так и расходов банка при исчислении налога на прибыль.
Объект обложения у кредитных организаций в целом не отличается от обычного подхода (прибыль = доходы - расходы), однако состав доходов и расходов у банков имеет особенности, установленные ст. 290-291 (доходы и расходы соответственно).
2.2 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль.
В доходы банка при расчете налоговой базы кроме доходов от реализации (ст. 249) включаются:
- доходы от реализации (выручка);
- внереализационные (%, аренда, штрафы, пени)
- не учитываемые.
Расходы банков можно разделить на 6 групп:
1) процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц;
2) расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.
3) расходы по РКО;
4) расходы по валютным операциям;
5) расходы по операциям с ценными бумагами;
6) прочие расходы.
56. Особенности налогообложения страховых организаций НДС и налогом на прибыль
Налог на прибыль
Специфические доходы:
1.1. Доходы по страхованию (ст.293)
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
2) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
3) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
1.2. Доходы от деятельности, связанной с операциями страхования:
1) доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
2) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
3) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
4) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
1.3 Прочие доходы
1) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
2) доходы, полученные от размещения страховых резервов и др. средств.
3) доходы в виде суммовых разниц
Расходы=Общие(ст.252,254-269 НК)+Специфические (ст.294 НК):
1) расходы по страхованию:
а) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
б) отчисления в страховые резервы (состав резервов, порядок формирования и использования определяется ФССН (фед.службой страхового надзора))
в) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.
г) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
2) расходы по деятельности, связанной с операциями страхования:
расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
услуг актуариев;
медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
3) прочие расходы:
расходы на ведение дела= общие(ст.254-269 НК)+специфич.(оплата услуг страховых агентов + компенсация им транспортных расходов + оплата услуг банков, связ. С страх. деятельностью, расходы на рекламу, переподготовку кадров + оплата консультаций, аудиторских, на публикацию отчетности)
НДС
Осуществление страховыми организациями операций по страхованию освобождается от НДС. Не облагаются НДС поступления в виде:
1. страховых платежей по договорам со-, пере-, страхования, включая страховые взносы и перестрахов. комиссию
2. % по начислению депо-премий по договорам перестрахования и %, перечисленных перестр-ку перестрах-лем
3. страховых взносов, полученных страховой организацией, заключившей договор страхования от имени и по поручению страховщиков
4. средств, полученных страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю
Страховщики вправе инвестировать страховые резервы и др. средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договор личного страхования.
Доходы от инвестирования страховых резервов облагаются в зависимости от того, в область облагаемых или необлагаемых НДС (цен.бумаги, банковские вклады, слитки золота и т.п.) операций они размещены.
Суммы штрафных санкций по договорам страхования (со,пере) НДС не облагаются. Иного характера-облагаются.
Комиссионные вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам, услуги маклера, сюрвеера, консультационные облагаются НДС.
Выплата страхового возмещения в денежной форме-не облагается. В натуральной-облагается.
Так как во многих страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна часто используется ст.170, и страховщики включают в расходы по налогу на прибыль суммы,уплаченного НДС,а приобретенные ценности отражают на балансе без НДС.
57. Особенности налогообложения акционерных инвестиционных фондов
АИФ-ОАО, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, разрешенные законом. Деятельность АИФ подлежит лицензированию.
НДС платят при наличии объекта. Могут освободиться(ст.145 НК). При формировании УК АИФа реализация акций не облагаются НДС как связанные с обращением ценных бумаг (ст.149 НК).
Операции управляющей компании с активами АИФа не облагаются в части обращения ценных бумаг, полученных % по банковким вкладам и т.д.(ст.149).
Операции с имуществом для обеспечения органов управления в зависимости от их характера облагаются (реализация, сдача в аренду и т.п.)или нет.
Так как основная деятельность не облагается НДС права на вычет нет.
Вознаграждение управляющей компании от АИФа НДС облагается.
Налог на прибыль
АИФ является плательщиком. Т.к. АИФ-это АО, при размещении собственных акций по цене выше номинала может быть получен дополнительный доход, который в силу ст.277 НК не признается прибылью н/пл-ка-эмитента.
Фин.результат АИФ=Дивиденды+%+иные доходы по фин.вложениям фонда+доход от реализации активов-расходы,связанные с деятельностью фонда.
По той части имущества, которая находится в доверительном управлении АИФ является выгодоприобретателем. Этот доход признается внереализационным и облагается по 24%.
Расходы, связанные с доверительным управлением учитываются у выгодоприобретателя.
Расходы АИФа:
1) расходы по организации АИФа (на выпуск акций, регистрацию выпуска…)
2) оплата текущих услуг депозитария (за учет и хранение ценных бумаг)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
